您好，分錄請(qǐng)參考以下內(nèi)容處理。 
營(yíng)改增后，許多納稅人在賬務(wù)處理過程中都會(huì)疑惑，差額征稅政策下，差額扣除的部分到底是增加收入還是減少成本呢？下面就為大家分享賬務(wù)處理實(shí)例。 

  【案例】某一般納稅人旅游公司共收取價(jià)款106萬元，其中扣除項(xiàng)目63.6萬元，稅率6%，不考慮其他因素。 

  假設(shè)根據(jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，該旅游公司采取“差額開票”方式，含稅金額106萬元，增值稅額=（106-63.6）÷（1+6%）×6%=2.4萬元，不含稅金額=106-2.4=103.6萬元。受票方只能抵扣差額征稅后的2.4萬元。以下兩種賬務(wù)處理方式： 

  一、差額扣除部分抵減成本 

  根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定>的通知 》（財(cái)會(huì)〔2012〕13號(hào)，以下簡(jiǎn)稱13號(hào)文件）對(duì)于差額征稅賬務(wù)處理的規(guī)定： 

  對(duì)于一般納稅人，在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額； 

  企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。 

  說明，小規(guī)模納稅人只是用應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅代替，此略。 

  賬務(wù)處理如下： 

  借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本  63.6 

  貸：應(yīng)付賬款等  63.6 

  借：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）  3.6 

  貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本  3.6 

  借：銀行存款等  106萬 

  貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入  100 

  貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）  6 

  二、差額扣除部分增加收入 

  賬務(wù)處理： 

  借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本  63.6 

  貸：應(yīng)付賬款等  63.6 

  借：銀行存款等  106萬 

  貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入  103.6 

  貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）  2.4