靜心 追問

2019-10-19 10:14

老師，沒跨年分錄？跨年分錄？分別怎樣確認收入結轉成本？跨年是12月確認還是1月確認收入？

QQ老師 解答

2019-10-19 10:16

你好！你們單位又用工程施工科目嗎？

靜心 追問

2019-10-19 10:17

用了。

QQ老師 解答

2019-10-19 14:03

問題：完工百分比法確認收入，客戶跟被審計單位結算時 借：應收賬款 貸：工程結算 貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 但是根據完工進度確認收入  借：營業成本 借：工程施工-合同毛利 貸：營業收入。但是營業收入和工程結算的金額不一致。當營業收入的金額大于工程結算的時候，收入*稅率就不等于銷項稅了。這時銷項稅是不是需要無票申報呢？還是可以 借：工程施工 貸：應交稅費-應交增值稅（待轉銷項稅額）？

 

分析：目前營改增后施工企業核算實務中存在兩種處理。

第一種是在確認收入時，即使尚未到法定的納稅義務發生時間，也應當按權責發生制原則預計相應的銷項稅額，暫計入交稅費——應交增值稅（待轉銷項稅額）“其他流動負債”項目，到法定的納稅義務發生時間再轉入“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。對應科目已到結算時點的部分計入應收賬款；尚未到結算時點的部分計入其他流動資產。即第一種情況下，完工百分比法確認的收入和工程施工（成本、毛利）都是按不含稅金額計算。實際就是確認收入時資產負債同增一個增值稅稅額的數字。這種計提稅金目的更多是從報表勾稽角度來考慮的。

 

另一種是按照《增值稅會計處理規定》的官方解讀：
  三、關于企業提供建筑服務確認銷項稅額的時點
  根據《規定》第二（二）1項，企業銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，應當按應收或已收的金額，借記“應收賬款”、“應收票據”、“銀行存款”等科目，按取得的收入金額，貸記“主營業務收入”、“其他業務收入”、“固定資產清理”、“工程結算”等科目，按現行增值稅制度規定計算的銷項稅額（或采用簡易計稅方法計算的應納增值稅額），貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額)” 或“應交稅費——簡易計稅”科目（小規模納稅人應貸記“應交稅費——應交增值稅”科目）。
  企業提供建筑服務，在向業主辦理工程價款結算時，借記“應收賬款”等科目，貸記“工程結算”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額)”等科目，企業向業主辦理工程價款結算的時點早于增值稅納稅義務發生的時點的，應貸記“應交稅費——待轉銷項稅額”等科目，待增值稅納稅義務發生時再轉入“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”等科目；增值稅納稅義務發生的時點早于企業向業主辦理工程價款結算的，應借記“銀行存款”等科目，貸記“預收賬款”和“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”等科目。
     

 即，如果在確認收入時，對應的款項尚未與業主辦理工程結算，也未到稅法規定的納稅義務發生時間，則無需確認應納稅額或者待轉銷項稅額。



這時，計提增值稅的時點和工程結算掛鉤，工程結算金額為不含稅金額，而按照完工百分比確認收入的時候不計提稅金。

借：應收賬款

貸：工程結算

    應交稅費-應交增值稅-待轉銷項稅額（或銷項稅額）

 

  按照企業會計準則規定應交稅費核算依照稅法計算的稅費，是否應該暫估負債也應該遵守企業會計準則-基本準則關于負債的定義和確認條件，符合企業會計準則第30號-財務報告關于負債的列報規定。實務中一般工程驗工計價結算和收款權利的確定是密切相關的，收款權利和增值稅納稅義務的確定密切相關。具體操作種，超付的情況一般不會允許，超付會體現為業主的預付賬款，會被列為問題重點關注。依照完工百分比確認的工程款收入，由于和業主確認的計稅金額沒有多大關系，并不能導致納稅義務產生的現金流很可能流出，也不符合廣義預計負債的確認條件，理論分析，將應交稅費-應交增值稅和工程結算發生額勾稽才是恰當的，故營改增后，實際第二種處理應更為合理。但為了報表勾稽，第一種實務可能應用更多。

 

關于財務報表相關項目列示問題

“應交稅費”科目下的“應交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”、“增值稅留抵稅額”等明細科目期末借方余額應根據情況，在資產負債表中的“其他流動資產” 或“其他非流動資產”項目列示；“應交稅費——待轉銷項稅額”等科目期末貸方余額應根據情況，在資產負債表中的“其他流動負債” 或“其他非流動負債”項目列示；“應交稅費”科目下的“未交增值稅”、“簡易計稅”、“轉讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”等科目期末貸方余額應在資產負債表中的“應交稅費”項目列示。



如果上述會計處理滿足37號28條金融工具列報抵消條件的，可以抵消。

第二十八條 金融資產和金融負債應當在資產負債表內分別列示，不得相互抵銷。但同時滿足下列條件的，應當以相互抵銷后的凈額在資產負債表內列： 
  （一）企業具有抵銷已確認金額的法定權利，且該種法定權利是當前可執行的； 
    （二）企業計劃以凈額結算，或同時變現該金融資產和清償該金融負債。 
   不滿足終止確認條件的金融資產轉移，轉出方不得將已轉移的金融資產和相關負債進行抵銷。

 

附：建筑企業增值稅納稅義務時間規定

注：原營業稅下采用預收款時間作為營業稅納稅義務時間，營改增后有所調整

營改增后建筑業涉及的增值稅納稅義務發生時間主要是：（一）納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；（二）先開具發票的，為開具發票的當天。其中，收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。

該文件還同時規定： 


三、納稅人提供建筑服務取得預收款，應在收到預收款時，以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規定的預征率預繳增值稅。

     


   按照現行規定應在建筑服務發生地預繳增值稅的項目，納稅人收到預收款時在建筑服務發生地預繳增值稅。按照現行規定無需在建筑服務發生地預繳增值稅的項目，納稅人收到預收款時在機構所在地預繳增值稅。

  適用一般計稅方法計稅的項目預征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預征率為3%。



     建筑企業所得稅納稅義務時間規定（國稅函[2008]875號）：

   二、企業在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。
  （一）提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：
1.收入的金額能夠可靠地計量；
2.交易的完工進度能夠可靠地確定；
3.交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地核算。



   因此，就增值稅和所得稅納稅義務時點來說有差異，應這個差異可以合理解釋的，應分別按各自規定申報。