悅 追問

2019-09-05 08:46

請問什么情況會零稅率，和免稅項目？

樸老師 解答

2019-09-05 08:53

零稅率與免稅的共同點

  均負有納稅義務。提供零稅率和免稅服務的單位和個人都負有納稅義務，相應的銷售額應在增值稅申報表中申報。

  這點有別于不征稅收入，取得的不征稅收入沒有納稅義務，無須在增值稅申報表中申報。

  不繳納增值稅。零稅率與免稅從形式上看都表現為納稅人不繳納增值稅，或者說是本交易環節(或流通環節)的增值額部分不用繳納增值稅。

  不得開具增值稅專用發票。提供零稅率應和免稅服務均不得開具增值稅專用發票。《適用增值稅零稅率應稅服務退(免)稅管理辦法》(國家稅務總局公告2014年第11號)第七條規定，實行增值稅退(免)稅辦法的增值稅零稅率應稅服務不得開具增值稅專用發票。《營業稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號文附件1)第五十三條規定提供免征增值稅應稅服務不得開具增值稅專用發票。

  同時適用時可以選擇。財稅〔2016〕36號文附件1《營業稅改征增值稅試點 實施辦法》第四十八條第二款規定，納稅人發生應稅行為同時適用免稅和零稅率規定的，納稅人可以選擇適用免稅或者零稅率。

  零稅率與免稅的不同點

  適用范圍不同。增值稅零稅率僅僅適用于跨境應稅行為，而增值稅免稅政策不限于跨境應稅行為，也適用于境內發生的應稅行為。財稅〔2016〕36號文附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第十五條第(四)項規定，境內單位和個人發生的跨境應稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務總局另行規定。

  財稅〔2016〕36號文附件3《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》規定了四十類項目免征增值稅;財稅〔2016〕36號文附件4也規定了一些跨境應稅行為適用增值稅免稅政策的情形。

  此外，財稅〔2016〕36號文附件1第十九條規定，小規模納稅人發生應稅行為 適用簡易計稅方法計稅。第三十四條規定，簡易計稅方法的應納稅額指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。

  可見，小規模納稅人計算增值稅額時適用征收率，但是由財稅〔2016〕36號文附件1第十五條的規定可知，零稅率是增值稅稅率的一種，所以增值稅零稅率政策僅適用于一般納稅人，不適用于小規模納稅人。而增值稅免稅政策既適用于一般納稅人又適用于小規模納稅人。

  優惠幅度不同。增值稅零稅率不僅是本交易環節(或流通環節)的增值額部分不用繳納增值稅，而且，以前各交易環節(或流通環節)的累積增值額也不用繳納增值稅，具體通過允許抵扣進項稅額來實現。但增值稅免稅政策僅僅是本交易環節(或流通環節)的增值額部分不用繳納增值稅，進項稅額不允許抵扣，計入交易成本，如果稅務和會計上已經抵扣了，需做轉出進項稅額處理。

  會計核算不同。實行零稅率的其進項稅額允許抵扣，涉及進項稅額的退還。同時，銷售零稅率的貨物，其銷售額計入全部銷售額，銷項稅額為0。

  故而，零稅率貨物進項稅額需要進行核算，銷項稅額不需要進行核算。增值稅免稅核算中進項稅額不允許抵扣，會計核算中進項稅額直接計入貨物的成本。

  銷售免稅貨物只能開具普通發票，其收入計入銷售收入，不計算銷項稅額。因此，免稅貨物的進項稅額與銷項稅額都不需進行核算。

  稅收征管程序不同。零稅率是增值稅稅率的一種，只要符合稅法規定，就可以適用增值稅零稅率，并按月向主管退稅的稅務機關申報辦理增值稅退(免)稅手續。

  增值稅免稅是一項稅收優惠政策，一般要 按照稅收優惠管理的相關要求，或先經稅務機關審批，或報送稅務機關備案。

  收入影響不同。適用零稅率與免征增值稅的區別還影響到企業所得稅。直接減免的增值稅屬于財政性資金。而財政性資金要符合3個條件，才可以作為不征稅收入：企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件;財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。
適用零稅率應稅服務的，可以放棄適用零稅率，選擇免稅或按規定繳納增值稅。放棄適用零稅率后，36個月內不得再申請適用零稅率。但如何辦理放棄適用零稅率手續，暫無規定。