研發支出的會計定義和處理研發支出，顧名思義，是指研究所花費的錢。但對于研發支出的會計處理，由于存在很大的主觀估計，一直是實務中的難點。因此，審計也就存在辨識、認定等困難。在會計上，研發支出，主要核算企業進行研究與開發無形資產過程中發生的各項支出。其中：研究過程稱為“研究階段”；開發過程稱為“開發階段”。研究階段發生的支出，計入“費用化支出”；開發階段發生的支出，符合資本化條件的部分，計入“資本化支出”，不符合資本化條件部分，也計入“費用化支出”。上述比較繞口，有關這方面定義和會計處理，《企業會計準則》展開的篇幅并不多。但就是短小精悍的文字，理解起來，背后的涵義，非常豐富。下文將對此展開。這里先介紹下資本化和費用化支出的不同意思：資本化支出，指的是可以計入資產并按照受益年限進行攤銷的支出；它影響未來年度的利潤。費用化支出，指的是需計入當期損益的支出；它影響本年度利潤。可見，資本化支出和費用化支出的判斷，對利潤存在一定影響。尤其是對于醫藥企業、高科技企業這類研發密集型公司，研發支出金額巨大，若會計處理不符合實際情況，則會對企業的利潤產生重大影響，甚至“扭虧為盈”。02 研究階段和開發階段的區分研發支出會計處理的難點在于，如何認定哪部分可以資本化，哪部分是需要費用化的。準則規定：研究階段發生的支出，計入“費用化支出”；開發階段發生的支出，符合資本化條件的部分，計入“資本化支出”，不符合資本化條件部分，也計入“費用化支出”。那這兩個階段如何區分呢？研究階段：探索性，為進一步開發活動進行資料及相關方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉入開發、開發后是否會形成無形資產等均具有較大的不確定性（大于50%不確定）。開發階段：已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產品或新技術的基本條件。比如：某上市公司研發一種新藥，其在公司報告中明確指出：前期調研、研究、Ⅰ、Ⅱ期臨床試驗為研究階段。Ⅲ期臨床試驗開始，為開發階段。研究和開發階段的區分點，是新藥研發“具體何時”具有成功上市的基本條件。因此，開發階段和研究階段的正確判斷和處理，依賴于以下兩點：1、對研究項目的專業理解。比如新藥研發，是一項投資較大、周期較長、風險較高、回報也較大的企業工作，一般分為五個階段：制定研究計劃和制備新化合物階段、藥物臨床前研究階段、藥物臨床研究階段、藥品的申報與審批階段和新藥監測階段。其中每個階段又分好幾個步驟。了解大概流程后，我們需要判斷，項目在哪個時點，具備研發成果的基本條件。比如藥品，一般在臨床研究階段后期，基本具備研發成果條件。2、企業會計政策的一貫性。由于研究和開發階段區分存在一定主觀性，為防止企業隨意變更估計，對于相同或類似研發項目，需采取一致（不同項目一致、不同期間一致）的會計處理。特別是開發階段的起點判斷，不能隨意修改，若影響起點的決定因素發生改變，則應作為會計估計變更處理。03 開發支出資本化條件當我們判斷清楚研究和開發階段后，研究階段的支出，會計處理較為簡單，相關支出按照研發支出-費用化支出歸集，期末轉入當期研發費用。開發階段的支出，處理需分為兩種情況：1、符合資本化條件的支出，需滿足以下五個條件：完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；具有完成該無形資產并使用或出售的意圖。 企業能夠說明其開發無形資產的目的；預計形成的無形資產在未來有經濟利益流入；（經濟利益流入）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產；歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。（支出能可靠計量）相關支出在研發支出-資本化支出歸集，期末計入開發支出科目，無形資產達到預定可使用狀態后，結轉入無形資產，按照預計受益年限進行攤銷。2、不符合資本化條件的支出，相關支出先通過研發支出-資本化支出歸集，期末轉入當期研發費用。難點在于符合資本化的五個條件。開發階段的支出不一定都能資本化，還需要滿足資本化的五個條件。這五個條件的內在邏輯是：1、符合資產確認的條件（經濟利益流入、支出能可靠計量）2、由于開發支出的特殊性，是否能結轉為無形資產，還需要用其他條件加以約束，客觀條件為：研究開發成功具有可行性；主觀條件為：企業有意圖、有能力完成該項研究。我們可以用反例來理解這三個條件：開發中途，企業經營資金短缺，無法繼續開發，該項目只能終止，也就說明不能在未來帶來經濟利益；開發中途，企業改變主營方向，不打算再繼續投入開發，因此該項目也終止，未來不能帶來經濟利益；開發中途，項目受到監管限制，不能繼續開發，項目被迫終止，未來不能帶來經濟利益。