收到的銷售返利應(yīng)沖減存貨成本，計入“庫存商品”科目

  據(jù)稅法規(guī)定，銷售貨物并給購買方開具專用發(fā)票后，如發(fā)生退貨或銷售折讓，對于購貨方已付款或貨款未付已作賬務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購貨方必須取得當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)開具的“進(jìn)貨退出或索取折讓證明單”送交銷貨方，作為銷貨方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)，并開具紅字專用發(fā)票。

  1．達(dá)到規(guī)定數(shù)量贈實(shí)物

  銷售返利如采用返回所銷售商品方式的，根據(jù)稅法的規(guī)定，應(yīng)視作銷售處理，并計繳增值稅。

  支付銷售返利方：
  借：營業(yè)費(fèi)用
  貸：庫存商品
  應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

  期末對于捐贈的商品進(jìn)行納稅調(diào)整。

  收到銷售返利方：
  收到實(shí)物銷售返利方?jīng)_減有關(guān)存貨成本，并要計繳增值稅。需分兩種情況處理：
  （1）若供貨方開具增值稅專用發(fā)票，則：
  借：庫存商品
  應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
  貸：主營業(yè)務(wù)成本
  （2）若不開具增值稅專用發(fā)票，則：學(xué)會計xuekuaiji.com
  借：庫存商品
  貸：主營業(yè)務(wù)成本

  2．直接返還貨款

  支付銷售返利方：
  銷售返利如采用支付貨幣資金形式的，支付銷售返利方，根據(jù)取得的“進(jìn)貨退出或索取折讓證明單”作為費(fèi)用處理。
  借：營業(yè)費(fèi)用
  貸：銀行存款等

  但是在實(shí)務(wù)操作中，對于這種返利方式會計處理方法各異，有的會計人員做如下處理：
  借：主營業(yè)務(wù)收入
  貸：銀行存款

  因?yàn)楝F(xiàn)金返利是在購貨日后發(fā)生的，無法注明在同一張增值稅專用發(fā)票上。因此，返利不能沖減增值稅，只能沖減主營業(yè)務(wù)收入。

  收到銷售返利方：
  收到銷售返利方，沖減銷售成本，如果對方開具紅字發(fā)票時，應(yīng)將進(jìn)項稅金轉(zhuǎn)出。
  借：銀行存款
  貸：主營業(yè)務(wù)成本
  應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

  3．沖抵貨款的形式。

  國稅發(fā)[2004]136號文件規(guī)定，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，不征收營業(yè)稅。會計上應(yīng)按銷售折讓處理。

  按稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，銷售方可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅，如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣，而購買方應(yīng)按折扣后的余額計算進(jìn)項稅額。

  銷售返利如采用在銷售發(fā)票直接扣減方式，性質(zhì)上類同銷售折讓，其會計處理與一般商品折讓購銷的會計處理一樣。支付銷售返利方收入按照扣減銷售返利后的凈額計入銷售收入；收到銷售返利方成本按照扣減銷售返利后凈額計入采購成本。