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送心意

靖曦老師

職稱高級(jí)會(huì)計(jì)師,初級(jí)會(huì)計(jì)師,中級(jí)會(huì)計(jì)師

2019-06-28 11:04

可轉(zhuǎn)換可贖回優(yōu)先股的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)IFRS(國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則),convertible redeemable preferred shares(可轉(zhuǎn)換可贖回優(yōu)先股)在資產(chǎn)負(fù)債表被列示為“按公允價(jià)值計(jì)入損益的金融負(fù)債”,初始按公允價(jià)值確認(rèn),之后公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。在公司的估值增長(zhǎng)的情況下,可轉(zhuǎn)換可贖回優(yōu)先股的公允價(jià)值也會(huì)跟隨上漲,這部分公允價(jià)值的增加需要在損益表中確認(rèn)為“公允價(jià)值虧損”。反之,如果公司估值下降,可轉(zhuǎn)換可贖回優(yōu)先股的公允價(jià)值也會(huì)跟隨下降,相應(yīng)的公允價(jià)值的下降在損益表中需要卻認(rèn)為“公允價(jià)值收益”。一般公司會(huì)把這部分非現(xiàn)金的虧損作為非經(jīng)常性虧損在Non-IFRS(類似“扣非凈利潤(rùn)”)披露中剔除。

公司上市時(shí),可轉(zhuǎn)換可贖回優(yōu)先股的持有人可以按照轉(zhuǎn)換日普通股的公允價(jià)值(IPO發(fā)行價(jià))轉(zhuǎn)換為普通股,可轉(zhuǎn)換可贖回優(yōu)先股余額和股本之間的差異計(jì)入股本溢價(jià),之前計(jì)入留存收益的公允價(jià)值變動(dòng)(通常是虧損)就留在公司的未分配利潤(rùn)(或?yàn)閺浹a(bǔ)虧損)中。

舉例說明,比如可轉(zhuǎn)換可贖回優(yōu)先股成本100萬,公允價(jià)值上升1000萬,后公司上市時(shí)轉(zhuǎn)換為普通股,按轉(zhuǎn)換比例,轉(zhuǎn)為50萬股。

1. 公司向投資人發(fā)行可轉(zhuǎn)換可贖回優(yōu)先股時(shí),對(duì)可轉(zhuǎn)換可贖回優(yōu)先股的初始計(jì)量

Dr:銀行存款 100萬

Cr:按公允價(jià)值計(jì)入損益表之金融負(fù)債-可轉(zhuǎn)換可贖回優(yōu)先股 100萬

2. 公司估值上升時(shí),可轉(zhuǎn)換可贖回優(yōu)先股公允價(jià)值上升

Dr:公允價(jià)值變動(dòng)損益 1000萬

Cr:按公允價(jià)值計(jì)入損益表之金融負(fù)債-可轉(zhuǎn)換可贖回優(yōu)先股 1000萬

3. 公司上市時(shí),可轉(zhuǎn)換可贖回優(yōu)先股轉(zhuǎn)換為普通股

Dr:按公允價(jià)值計(jì)入損益表之金融負(fù)債-可轉(zhuǎn)換可贖回優(yōu)先股 1100萬

Cr:股本 50萬 (假設(shè)面值1元)

Cr:資本公積-股本溢價(jià) 1050萬

可轉(zhuǎn)換可贖回優(yōu)先股的會(huì)計(jì)處理

優(yōu)先股會(huì)計(jì)處理的基本原則

財(cái)會(huì)[2014]13號(hào)對(duì)金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分傾注了大量文字,本文受篇幅限制不予詳細(xì)介紹。該文件在“金融工具會(huì)計(jì)處理的基本原則”部分中,充分運(yùn)用了實(shí)質(zhì)高于形式的原則,提出了對(duì)于按財(cái)會(huì)[2014]13號(hào)歸類為權(quán)益工具的金融工具,無論其名稱中是否包含“債”,其利息支出或股利分配都應(yīng)當(dāng)作為發(fā)行企業(yè)的利潤(rùn)分配,其回購、注銷等作為權(quán)益的變動(dòng)處理;對(duì)于按財(cái)會(huì)[2014]13號(hào)歸類于金融負(fù)債的金融工具,無論其名稱中是否包含“股”,其利息支出或股利分配都應(yīng)當(dāng)按照借款費(fèi)用進(jìn)行處理,其回購或贖回產(chǎn)生的利得或損失等計(jì)入當(dāng)期損益。

作為優(yōu)先股,具有金融負(fù)債與權(quán)益工具雙重性質(zhì)。企業(yè)發(fā)行優(yōu)先股,應(yīng)對(duì)照財(cái)會(huì)[2014]13號(hào)中劃分金融負(fù)債與權(quán)益工具的特征描述,按照實(shí)際情況和業(yè)務(wù)具體特征,將優(yōu)先股劃分為金融負(fù)債(應(yīng)付債券)或權(quán)益工具(其他權(quán)益工具)。

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同學(xué)你好! 會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提是會(huì)計(jì)基本假設(shè),包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。
2020-09-14 23:00:46
你好, 持續(xù)(時(shí)間)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期(時(shí)間)都是說的時(shí)間,不是“空間”
2020-07-15 15:08:30
你如果要寫論文或者論述題的話建議搜索一下這方面的知識(shí),網(wǎng)上很多
2019-06-25 18:44:42
可轉(zhuǎn)換可贖回優(yōu)先股的會(huì)計(jì)處理 根據(jù)IFRS(國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則),convertible redeemable preferred shares(可轉(zhuǎn)換可贖回優(yōu)先股)在資產(chǎn)負(fù)債表被列示為“按公允價(jià)值計(jì)入損益的金融負(fù)債”,初始按公允價(jià)值確認(rèn),之后公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。在公司的估值增長(zhǎng)的情況下,可轉(zhuǎn)換可贖回優(yōu)先股的公允價(jià)值也會(huì)跟隨上漲,這部分公允價(jià)值的增加需要在損益表中確認(rèn)為“公允價(jià)值虧損”。反之,如果公司估值下降,可轉(zhuǎn)換可贖回優(yōu)先股的公允價(jià)值也會(huì)跟隨下降,相應(yīng)的公允價(jià)值的下降在損益表中需要卻認(rèn)為“公允價(jià)值收益”。一般公司會(huì)把這部分非現(xiàn)金的虧損作為非經(jīng)常性虧損在Non-IFRS(類似“扣非凈利潤(rùn)”)披露中剔除。 公司上市時(shí),可轉(zhuǎn)換可贖回優(yōu)先股的持有人可以按照轉(zhuǎn)換日普通股的公允價(jià)值(IPO發(fā)行價(jià))轉(zhuǎn)換為普通股,可轉(zhuǎn)換可贖回優(yōu)先股余額和股本之間的差異計(jì)入股本溢價(jià),之前計(jì)入留存收益的公允價(jià)值變動(dòng)(通常是虧損)就留在公司的未分配利潤(rùn)(或?yàn)閺浹a(bǔ)虧損)中。 舉例說明,比如可轉(zhuǎn)換可贖回優(yōu)先股成本100萬,公允價(jià)值上升1000萬,后公司上市時(shí)轉(zhuǎn)換為普通股,按轉(zhuǎn)換比例,轉(zhuǎn)為50萬股。 1. 公司向投資人發(fā)行可轉(zhuǎn)換可贖回優(yōu)先股時(shí),對(duì)可轉(zhuǎn)換可贖回優(yōu)先股的初始計(jì)量 Dr:銀行存款 100萬 Cr:按公允價(jià)值計(jì)入損益表之金融負(fù)債-可轉(zhuǎn)換可贖回優(yōu)先股 100萬 2. 公司估值上升時(shí),可轉(zhuǎn)換可贖回優(yōu)先股公允價(jià)值上升 Dr:公允價(jià)值變動(dòng)損益 1000萬 Cr:按公允價(jià)值計(jì)入損益表之金融負(fù)債-可轉(zhuǎn)換可贖回優(yōu)先股 1000萬 3. 公司上市時(shí),可轉(zhuǎn)換可贖回優(yōu)先股轉(zhuǎn)換為普通股 Dr:按公允價(jià)值計(jì)入損益表之金融負(fù)債-可轉(zhuǎn)換可贖回優(yōu)先股 1100萬 Cr:股本 50萬 (假設(shè)面值1元) Cr:資本公積-股本溢價(jià) 1050萬 可轉(zhuǎn)換可贖回優(yōu)先股的會(huì)計(jì)處理 優(yōu)先股會(huì)計(jì)處理的基本原則 財(cái)會(huì)[2014]13號(hào)對(duì)金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分傾注了大量文字,本文受篇幅限制不予詳細(xì)介紹。該文件在“金融工具會(huì)計(jì)處理的基本原則”部分中,充分運(yùn)用了實(shí)質(zhì)高于形式的原則,提出了對(duì)于按財(cái)會(huì)[2014]13號(hào)歸類為權(quán)益工具的金融工具,無論其名稱中是否包含“債”,其利息支出或股利分配都應(yīng)當(dāng)作為發(fā)行企業(yè)的利潤(rùn)分配,其回購、注銷等作為權(quán)益的變動(dòng)處理;對(duì)于按財(cái)會(huì)[2014]13號(hào)歸類于金融負(fù)債的金融工具,無論其名稱中是否包含“股”,其利息支出或股利分配都應(yīng)當(dāng)按照借款費(fèi)用進(jìn)行處理,其回購或贖回產(chǎn)生的利得或損失等計(jì)入當(dāng)期損益。 作為優(yōu)先股,具有金融負(fù)債與權(quán)益工具雙重性質(zhì)。企業(yè)發(fā)行優(yōu)先股,應(yīng)對(duì)照財(cái)會(huì)[2014]13號(hào)中劃分金融負(fù)債與權(quán)益工具的特征描述,按照實(shí)際情況和業(yè)務(wù)具體特征,將優(yōu)先股劃分為金融負(fù)債(應(yīng)付債券)或權(quán)益工具(其他權(quán)益工具)。
2019-06-28 11:04:43
提前進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量和報(bào)告會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量降低的
2015-11-12 09:26:42
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