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陳詩(shī)晗老師
職稱: 注冊(cè)會(huì)計(jì)師,高級(jí)會(huì)計(jì)師
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2019-06-15 22:04:21

一、稅務(wù)規(guī)定
《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》(財(cái)稅[2016]47號(hào))文規(guī)定:
一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù),可以選擇差額納稅,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù),可以選擇差額納稅,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
二、增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定
財(cái)辦會(huì)[2016]27號(hào)規(guī)定:
(三)差額征稅的賬務(wù)處理。
1.企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的,應(yīng)當(dāng)按減少的銷項(xiàng)稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額抵減)”科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目),按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額與上述增值稅額的差額,借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目,按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。
三、實(shí)務(wù)處理
在實(shí)務(wù)中,派遣人員的工資發(fā)放有兩種情況,一種是用工方發(fā)放,一種是勞務(wù)派遣方發(fā)放。無(wú)論那種發(fā)放形式,如果勞務(wù)公司選擇選擇差額征稅,其會(huì)計(jì)處理基本一致。
(一)一般納稅人
【案例一】A公司是一家勞務(wù)派遣公司,一般納稅人。2016年11月2日收到用工方支付的勞務(wù)派遣費(fèi)用共計(jì)100萬(wàn)元,其中需要代發(fā)勞務(wù)派遣工資75萬(wàn)元、支付五險(xiǎn)一金21萬(wàn),共計(jì)96萬(wàn)元。A公司選擇差額征收。
第一步:全額確認(rèn)收入與銷項(xiàng)稅額
借:銀行存款 1,000,000.00
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 952,380.95
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 47,619.05①
第二步:確認(rèn)可扣減的成本費(fèi)用及“銷項(xiàng)稅額抵減”
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 914,285.71
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額抵減)45,714.29②
貸:應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工資 750,000.00
應(yīng)付職工薪酬——五險(xiǎn)一金 210,000.00
第三步:月底結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 1,904.76(①-②)
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 1,904.76(實(shí)際繳納數(shù))
【案例二】B公司是一家勞務(wù)派遣公司,一般納稅人。2016年11月2日收到用工方支付的勞務(wù)派遣費(fèi)用共計(jì)25萬(wàn)元,其中需要支付五險(xiǎn)一金21萬(wàn)。工資由用工方直接支付給勞務(wù)派遣人員。B公司選擇差額征收。
第一步:全額確認(rèn)收入與銷項(xiàng)稅額
借:銀行存款 250,000.00
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 238,095.24
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 11,904.76①
第二步:確認(rèn)可扣減的成本費(fèi)用及“銷項(xiàng)稅額抵減”
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200,000.00
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額抵減)10,000.00②
貸:應(yīng)付職工薪酬——五險(xiǎn)一金 210,000.00
第三步:月底結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 1,904.76(①-②)
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 1,904.76(實(shí)際繳納數(shù))
(二)小規(guī)模納稅人
【案例三】C公司是一家勞務(wù)派遣公司,小規(guī)模納稅人。2016年11月2日收到用工方支付的勞務(wù)派遣費(fèi)用共計(jì)100萬(wàn)元,其中需要代發(fā)勞務(wù)派遣工資75萬(wàn)元、支付五險(xiǎn)一金21萬(wàn),共計(jì)96萬(wàn)元。C公司選擇差額征收。
第一步:全額確認(rèn)收入與銷項(xiàng)稅額
借:銀行存款 1,000,000.00
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 952,380.95
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 47,619.05①
第二步:確認(rèn)可扣減的成本費(fèi)用及應(yīng)交增值稅差額抵減
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 914,285.71
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 45,714.29②
貸:應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工資 750,000.00
應(yīng)付職工薪酬——五險(xiǎn)一金 210,000.00
第三步:實(shí)際繳納增值稅的計(jì)算
實(shí)際繳納數(shù)=①-②=1,904.76元
【案例四】D公司是一家勞務(wù)派遣公司,小規(guī)模納稅人。2016年11月2日收到用工方支付的勞務(wù)派遣費(fèi)用共計(jì)25萬(wàn)元,其中需要支付五險(xiǎn)一金21萬(wàn)。工資由用工方直接支付給勞務(wù)派遣人員。D公司選擇差額征收。
第一步:全額確認(rèn)收入與銷項(xiàng)稅額
借:銀行存款 250,000.00
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 238,095.24
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 11,904.76①
第二步:確認(rèn)可扣減的成本費(fèi)用及應(yīng)交增值稅差額抵減
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200,000.00
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 10,000.00②
貸:應(yīng)付職工薪酬——五險(xiǎn)一金 210,000.00
第三步:實(shí)際繳納增值稅的計(jì)算
實(shí)際繳納數(shù)=①-②=1,904.76元
可以看出,在勞務(wù)派遣公司選擇差額征收的前提下,勞務(wù)派遣服務(wù)的增值稅計(jì)算結(jié)果是一樣的。
以上便是最新勞務(wù)派遣公司差額征收的財(cái)稅處理分析內(nèi)容,僅供參考。
2017-08-31 10:40:51

他收了對(duì)方的工資收入然后減去發(fā)給他職工的工資成本作為納稅額。
2019-11-19 17:09:29

那這個(gè)勞務(wù)派遣就是不能異地繳款的吧,如果這個(gè)項(xiàng)目在異地
2021-11-15 18:03:31

你好
企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí),按規(guī)定允許扣減銷售百額而減少的銷項(xiàng)稅額,借記應(yīng)交度稅費(fèi)--未交增值稅科目,
按實(shí)際支付或問(wèn)應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額,借記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等科專目,
按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額,貸記銀屬行存款、應(yīng)付賬款等科目.
2022-04-04 11:36:27
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