蔬菜免增值稅，其他的不免

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您好，不免。 財政部、國家稅務總局聯合發布《關于免征部分鮮活肉蛋產品流通環節增值稅政策的通知》(財稅[2012]75號，以下簡稱《通知》)，規定自2012年10月1日起，免征部分鮮活肉蛋產品流通環節增值稅。為方便納稅人掌握此政策的運用，特解讀如下。 政策背景　　我國是鮮活農產品生產和消費大國。為加強鮮活農產品流通體系建設，建立平穩產銷運行、保障市場供應的長效機制，切實維護生產者和消費者利益，國務院辦公廳于2011年12月13日發布了《關于加強鮮活農產品流通體系建設的意見》(國辦發[2011]59號以下簡稱《意見》)。該《意見》提出的主要目標是，以加強產銷銜接為重點，加強鮮活農產品流通基礎設施建設，創新鮮活農產品流通模式，提高流通組織化程度，完善流通鏈條和市場布局，進一步減少流通環節，降低流通成本，建立完善高效、暢通、安全、有序的鮮活農產品流通體系，保障鮮活農產品市場供應和價格穩定。其中，完善財稅政策作為實現這一目標的保障措施之一，內容包括完善農產品流通稅收政策，并自2012年1月1日起免征蔬菜流通環節增值稅。今年7月11日，國務院總理溫家寶主持召開國務院常務會議，決定將免征蔬菜流通環節增值稅政策擴大到部分鮮活農產品。為落實這一精神，財政部和國家稅務總局聯合下發此次通知。 免稅范圍　　《通知》規定，對從事農產品批發、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產品免征增值稅。也就是說，從事農產品批發和零售的納稅人在銷售本通知中規定的鮮活肉產品時，免征增值稅。農產品批發地批發、超市及社區菜市場零售均屬于免稅環節。需要注意的是，從事農產品加工的納稅人不在免稅范圍內。　　《通知》明確，免征增值稅的鮮活肉產品，是指豬、牛、羊、雞、鴨、鵝及其整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉，內臟、頭、尾、骨、蹄、翅、爪等組織。這意味著上述六類動物的各種肉產品組織均屬于免稅范圍，如雞胗、雞爪、雞翅中、豬蹄、肝、肺、腎臟等產品。我國稅法遵循例舉原則，因此，除了上述“豬、牛、羊、雞、鴨、鵝”等產品外，其他的肉產品均沒有納入此次免稅范圍，如蛙等;人們生活當中習以為常認為是肉類的水產品，如魚、蝦、蟹類等，也沒有納入此次免稅范圍。還需要提醒的是，免稅范圍僅限于鮮肉、冷藏或者冷凍的肉產品，加工過的肉食、熟食不屬于免稅產品，如臘肉、醬制肉、扒雞等。　　《通知》還明確，免征增值稅的鮮活蛋產品，是指雞蛋、鴨蛋、鵝蛋，包括鮮蛋、冷藏蛋以及對其進行破殼分離的蛋液、蛋黃和蛋殼。沒有例舉的不屬于此次免稅范圍，如鵪鶉蛋。加工過的蛋產品和熟食不屬于免稅范圍，如咸蛋、松花蛋等。　　《通知》特別指出，上述產品中不包括《野生動物保護法》所規定的國家珍貴、瀕危野生動物及其鮮活肉類、蛋類產品。《野生動物保護法》規定，本法規定保護的野生動物，是指珍貴、瀕危的陸生、水生野生動物和有益的或者有重要經濟、科學研究價值的陸生野生動物。 兼營免稅產品需分別核算方可免稅　　現實情況中，農產品批發市場或者零售市場，不僅僅只批發或零售上述六大動物的鮮活肉蛋產品，還包括不予免稅的產品。《增值稅暫行條例》第十六條規定，納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。為此，《通知》規定，從事農產品批發、零售的納稅人既銷售本通知規定的部分鮮活肉蛋產品又銷售其他增值稅應稅貨物的，應分別核算上述鮮活肉蛋產品和其他增值稅應稅貨物的銷售額;未分別核算的，不得享受部分鮮活肉蛋產品增值稅免稅政策。因此，兼營免稅產品的納稅人，需分別核算才能免稅。 享受免稅不得扣除進項稅額　　《增值稅暫行條例》第十條規定：“下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：(一)用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務”，因此，《通知》范圍內的免稅產品進項稅額不得從銷項稅額中扣除。而根據《增值稅暫行條例》第二十一條的規定，《通知》范圍內的免稅產品也不得開具增值稅專用發票。《增值稅暫行條例》第二十一條規定：“納稅人銷售貨物或者應稅勞務，應當向索取增值稅專用發票的購買方開具增值稅專用發票，并在增值稅專用發票上分別注明銷售額和銷項稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發票：……(二)銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規定的。”　　由于《增值稅暫行條例》第八條規定：“下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：……(三)購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。”為避免納稅人錯誤理解該條款，《通知》特別指出，《增值稅暫行條例》第八條所列準予從銷項稅額中扣除的進項稅額的第(三)項所稱的“銷售發票”，是指小規模納稅人銷售農產品依照3% 征收率按簡易辦法計算繳納增值稅而自行開具或委托稅務機關代開的普通發票。批發、零售納稅人享受免稅政策后開具的普通發票不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。　　不過，相關納稅人也可以根據自身情況考慮不享受免稅政策。《增值稅暫行條例實施細則》第三十六條規定，納稅人銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規定的，可以放棄免稅，依照條例的規定繳納增值稅。對于直接從農業生產者手中收購初級農產品、進項稅額較多的納稅人而言，可根據自身情況考慮使用這一政策。但是，需要注意的是，放棄免稅后，36個月內不得再申請免稅。

　（八）對從事蔬菜批發、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。注意：各種蔬菜罐頭不屬于本通知所述蔬菜的范圍。（依據：財稅〔2011〕137號）

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