直接法和間接法 編制現金流量表時，列報經營活動現金流量的方法有兩種，一是直接法，一是間接法。在直接法下，一般是以利潤表中的營業收入為起算點，調節與經營活動有關的項目的增減變動，然后計算出經營活動產生的現金流量。在間接法下，將凈利潤調節為經營活動現金流量，實際上就是將按權責發生制原則確定的凈利潤調整為現金凈流入，并剔除投資活動和籌資活動對現金流量的影響。 采用直接法編報的現金流量表，便于分析企業經營活動產生的現金流量的來源和用途，預測企業現金流量的未來前景；采用間接法編報現金流量表，便于將凈利潤與經營活動產生的現金流量凈額進行比較，了解凈利潤與經營活動產生的現金流量差異的原因，從現金流量的角度分析凈利潤的質量。所以，我國企業會計準則規定企業應當采用直接法編報現金流量表，同時要求在附注中提供以凈利潤為基礎調節到經營活動現金流量的信息。 工作底稿法 采用工作底稿法編制現金流量表，是以工作底稿為手段，以資產負債表和利潤表數據為基礎，對每一項目進行分析并編制調整分錄，從而編制現金流量表。工作底稿法的程序是： 第一步，將資產負債表的期初數和期末數過入工作底稿的期初數欄和期末數欄。 第二步，對當其業務進行分析并編制調整分錄。編制調整分錄時，要以利潤表項目為基礎，從“營業收入”開始，結合資產負債表項目逐一進行分析。在調整分錄中，有關現金和現金等價物的事項，并不直接借記或貸記現金，而是分別計入“經營活動產生的現金流量”、“投資活動產生的現金流量”、“籌資活動產生的現金流量”有關項目，借記表示現金流入，貸記表示現金流出。 第三步，將調整分錄過入工作底稿中的相應部分。 第四步，核對調整分錄，借方、貸方合計數均已經相等，資產負債表項目期初數加減調整分錄中的借貸金額以后，也等于期末數。 第五步，根據工作底稿中的現金流量表項目部分編制正式的現金流量表。 T型賬戶法 采用T型賬戶法編制現金流量表，是以T型賬戶為手段，以資產負債表和利潤表數據為基礎，對每一項目進行分析并編制調整分錄，從而編制現金流量表。T型賬戶法的程序是： 第一步，為所有的非現金項目（包括資產負債表項目和利潤表項目）分別開設T形賬戶，并將各自的期末期初變動數過入各該賬戶。如果項目的期末數大于期初數，則將差額過入和項目余額相同的方向；反之，過入相反的方向。 第二步，開設一個大的“現金及現金等價物”T形賬戶，每邊分為經營活動、投資活動和籌資活動三個部分，左邊記現金流入，右邊記現金流出。與其他賬戶一樣，過入期末期初變動數。 第三步，以利潤表項目為基礎，結合資產負債表分析每一個非現金項目的增減變動，并據此編制調整分錄。 第四步，將調整分錄過入各T形賬戶，并進行核對，該賬戶借貸相抵后的余額與原先過入的期末期初變動數應當一致。 第五步，根據大的“現金及現金等價物”T形賬戶編制正式的現金流量表。 分析填列法 分析填列法是直接根據資產負債表、利潤表和有關會計科目明細賬的記錄，分析計算出現金流量表各項目的金額，并據以編制現金流量表的一種方法。 實例操作講解一：現金流量表編制示例 天華股份有限公司其他相關資料如下： 1．20×6年度利潤表有關項目的明細資料如下： （1）管理費用的組成：職工薪酬17 100元，無形資產攤銷60 000元，折舊費20 000元，支付其他費用60 000元。 （2）財務費用的組成：計提借款利息11 500元，支付應收票據（銀行承兌匯票）貼現利息30 000元。 （3）資產減值損失的組成：計提壞賬準備900元，計提固定資產減值準備30 000元。上年年末壞賬準備余額為900元。 （4）投資收益的組成：收到股息收入30 000元，與本金一起收回的交易性股票投資收益500元，自公允價值變動損益結轉投資收益1 000元。 （5）營業外收入的組成：處置固定資產凈收益50 000元（其所處置固定資產原價為400 000元，累計折舊為150 000元。收到處置收入300 000元）。假定不考慮與固定資產處置有關的稅費。 （6）營業外支出的組成：報廢固定資產凈損失19 700元（其所報廢固定資產原價為200 000元。累計折舊為180 000元，支付清理費用500元，收到殘值收入800元）。 （7）所得稅費用的組成：當期所得稅費用92 800元，遞延所得稅收益7 500元。 除上述項目外，利潤表中的銷售費用20 000元至期末已經支付。 2．資產負債表有關項目的明細資料如下： （1）本期收回交易性股票投資本金15 000元、公允價值變動1 000元，同時實現投資收益500元。 （2）存貨中生產成本、制造費用的組成：職工薪酬324 900元。折舊費80 000元。 （3）應交稅費的組成：本期增值稅進項稅額42 466元，增值稅銷項稅額212 500元，已交增值稅100 000元；應交所得稅期末余額為20 097元，應交所得稅期初余額為0；應交稅費期末數中應由在建工程負擔的部分為100 000元。 （4）應付職工薪酬的期初數無應付在建工程人員的部分，本期支付在建工程人員職工薪酬200 000元。應付職工薪酬的期末數中應付在建工程人員的部分為28 000元。 （5）應付利息均為短期借款利息，其中本期計提利息11 500元，支付利息12 500元。 （6）本期用現金購買固定資產101 000元，購買工程物資300 000元。 （7）本期用現金償還短期借款250 000元，償還一年內到期的長期借款1 000 000元；借入長期借款560 000元。 根據以上資料，采用分析填列的方法，編制天華股份有限公司20×7年度的現金流量表。 1．天華股份有限公司20×7年度現金流量表各項目金額，分析確定如下： （1）銷售商品、提供勞務收到的現金 =主營業務收入+應交稅費（應交增值稅——銷項稅額） +（應收賬款年初余額-應收賬款期末余額） +（應收票據年初余額-應收票據期末余額） -當期計提的壞賬準備-票據貼現的利息 =1 250 000+212 500+（299 100-598 200）+（246 000-66 000）-900-30 000 =1 312 500（元） （2）購買商品、接受勞務支付的現金 =主營業務成本+應交稅費（應交增值稅——進項稅額） -（存貨年初余額-存貨期末余額） +（應付賬款年初余額-應付賬款期末余額） +（應付票據年初余額-應付票據期末余額） +（預付賬款期末余額-預付賬款年初余額） -當期列入生產成本、制造費用的職工薪酬 -當期列入生產成本、制造費用的折舊費和固定資產修理費 =750 000+42 466-（2 580 000-2 484 700）+（953 800-953 800） +（200 000-100 000）+（100 000-100 000）-324 900-80 000 =392 266（元） （3）支付給職工以及為職工支付的現金 =生產成本、制造費用、管理費用中職工薪酬 +（應付職工薪酬年初余額-應付職工薪酬期末余額） -[應付職工薪酬（在建工程）年初余額-應付職工薪酬（在建工程）期末余額] =324 900+17 100+（110 000-180 000）-（0-28 000） =300 000（元） （4）支付的各項稅費 =當期所得稅費用+營業稅金及附加+應交稅費（應交增值稅——已交稅金） -（應交所得稅期末余額-應交所得稅期初余額） =92 800+2 000+100 000-（20 097-0） =174 703（元） （5）支付其他與經營活動有關的現金=其他管理費用+銷售費用 =60 000+20 000 =80 000（元） （6）收回投資收到的現金 =交易性金融資產貸方發生額+與交易性金融資產一起收回的投資收益 =16 000+500 =16 500（元） （7）取得投資收益所收到的現金 =收到的股息收入 =30 000（元） （8）處置固定資產收回的現金凈額 =300 000+（800-500） =300 300（元） （9）購建固定資產支付的現金 =用現金購買的固定資產、工程物資+支付給在建工程人員的薪酬 =101 000+300 000+200 000 =601 000（元） （10）取得借款所收到的現金=560 000（元） （11）償還債務支付的現金 =250 000+1 000 000 =1 250 000（元） （12）償還利息支付的現金=12 500（元） 2．將凈利潤調節為經營活動現金流量各項目計算分析如下： （1）資產減值準備=900+30 000=30 900（元） （2）固定資產折舊=20 000+80 000=100 000（元） （3）無形資產攤銷=60 000（元） （4）處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失（減：收益）=-50 000（元） （5）固定資產報廢損失=19 700（元） （6）財務費用=11 500（元） （7）投資損失（減：收益）=-31 500（元） （8）遞延所得稅資產減少=0-7 500=-7 500（元） （9）存貨的減少=2 580 000-2 484 700=95 300（元） （10）經營性應收項目的減少 =（246 000-66 000）+（299 100+900-598 200-1 800） =-120 000（元） （11）經營性應付項目的增加 =（100 000-200 000）+（100 000-100 000）+[（180 000-28 000） -110 000]+[（226 731-100 000）-36 600] =32 131（元） 3．根據上述數據，編制現金流量表（見表13—6）及其補充資料（見表13—7）。 表13-6 現金流量表 會企03表 編制單位：天華股份有限公司 20×7年 單位：元 項 目 本期金額 上期金額 一、經營活動產生的現金流量： 略 銷售商品、挺供勞務收到的現金 1 312 500 收到的稅費返還 0 收到其他與經營活動有關的現金 0 經營活動現金流入小計 1 312 500 購買商品、接受勞務支付的現金 392 266 支付給職工以及為職工支付的現金 300 000 續表 項 目 本期金額 上期金額 支付的各項稅費 174 703 支付其他與經營活動有關的現金 80 000 經營活動現金流出小計 1 006 361 經營活動產生的現金流量凈額 365 531 二、投資活動產生的現金流量： 收回投資收到的現金 16 500 取得投資收益收到的現金 30 000 處置周定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額 300 300 處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額 0 收到其他與投資活動有關的現金 0 投資活動現金流入小計 346 800 購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金 601 000 投資支付的現金 0 取得子公司及其他營業單位支付的現金凈頷 0 支付其他與投資活動有關的現金 0 投資活動現金流出小計 601 000 投資活動產生的現金流量凈額 -254 200 三、籌資活動產生的現金流量： 吸收投資收到的現金 0 取得借款收到的現金 560 000 收到其他與籌資活動有關的現金 0 籌資活動現金流入小計 560 000 償還債務支付的現金 1 250 000 分配股利、利潤或償付利息支付的現金 12 500 支付其他與籌資活動有關的現金 0 籌資活動現金流出小計 1 262 500 籌資活動產生的現金流量凈額 -702 500 四、匯率變動對現金及現金等價物的影響 0 五、現金及現金等價物凈增加額 -591 169 加：期初現金及現金等價物余額 1 406 300 六、期末現金及現金等價物余額 815 131 表13—7 現金流量補充資料 補充資料 本期金額 上期金額 1．將凈利潤調節為經營活動現金流量： 略 凈利潤 225 000 加：資產減值準備 30 900 固定資產折舊、油氣資產折耗、生產性生物資產折舊 100 000 無形資產攤銷 60 000 長期待攤費用攤銷 0 續表 補充資料 本期金額 上期金額 處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失（收益以“-”號填列） -50 000 固定資產報廢損失（收益以“-”號填列） 19 700 公允價值變動損失（收益以“-”號填列） 0 財務費用（收益以“-”號填列） 11 500 投資損失（收益以“-”號填列） -31 500 遞延所得稅資產減少（增加以“-”號填列） -2 500 遞延所得稅負債增加（減少以“-”號填列） 0 存貨的減少（增加以“-”號填列） 95 300 經營性應收項目的減少（增加以“-”號填列） -120 000 經營性應付項目的增加（減少以“-”號填列） 32 131 其他 0 經營活動產生的現金流量凈顫 365 531 2．不涉及現金收支的重大投資和籌資活動： 債務轉為資本 0 一年內到期的可轉換公司債券 0 融資租入固定資產 0 3．現金及現金等價物凈變動情況： 現金的期末余額 815 131 減：現金的期初余額 1 406 300 加：現金等價物的期末余額 0 減：現金等價物的期初余額 0 現金及現金等價物凈增加額 -591 169