YY 追問

2019-05-21 18:27

如果是非關聯單位呢

玲老師 解答

2019-05-21 18:32

參考這個
  企業將資金無償給第三方使用，一般有三種情況：一是企業將資金無償給關聯方使用，與第三方構成關聯交易，按特別納稅調整，不屬于本文討論范疇；
二是企業將自有資金無償讓渡給非關聯第三方，又沒有取得任何貨幣、貨物或者其他經濟利益，企業不確認收入，不調整年應納稅所得額；
三是企業向各家銀行（或企業、個人）借款，每年需支付相應的借款利息（不包括企業專門借款利息及一般借款中應予資本化的利息），而企業又無償把資金讓渡給非關聯第三方，也沒有取得相關經濟利益（通常情況下，企業的借款金額大于其無償讓渡給第三方使用的金額）。
針對第三種情況，稅務部門往往會認定企業是將一部分借款轉借給非關聯第三方，又沒有取得相關經濟利益，那么因轉借第三方金額而發生的企業借款利息支出與取得收入無關，根據企業所得稅法相關精神，與取得收入無關的支出不得列支，應調增應納稅所得額。而企業的借款金額與其無償讓渡給第三方使用的金額一般不存在一一對應關系，不予列支的借款利息如何確定，稅收法律、法規并未作出明確規定，本文試圖通過案例分析，借用財務會計中借款費用資本化的概念，尋找確定“利息”的科學方法。
  根據新準則的規定，一般借款利息費用資本化公式如下：一般借款利息費用資本化金額=累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數×所占用一般借款的資本化率；所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權平均利率=所占用一般借款當期實際發生的利息之和÷所占用一般借款本金加權平均數；所占用一般借款本金加權平均數=∑[所占用每筆一般借款本金×（每筆一般借款在當期所占用的天數/當期天數）]。
  案例：甲企業于2011年10月1日向A銀行借款500萬，借款期限36個月，年利率為6.5%，屬企業專門借款。2012年1月1日向B銀行借款200萬，借款期限為12個月，年利率為6.5%， 2012年3月1日向C銀行借款100萬，借款期限為9個月，年利率為6.7%， 2012年5月1日向D銀行借款300萬，借款期限為6個月，年利率為7%（假設企業一般借款不涉及利息費用資本化）。2012年4月15日，甲企業無償借給非關聯方乙企業400萬，借款期限為4個月，2012年5月15日，甲企業無償借給非關聯方丙企業100萬，借款期限為2個月。企業所得稅稅率按25%計算，全年按360日計算。
  第一，一般借款（不包括專門借款）實際發生的利息之和（年）：200×（12/12）×6.5%+100×(9/12)×6.7%+300×(6/12)×7%=28.525萬；第二，一般借款本金加權平均數：∑[每筆一般借款本金×（每筆一般借款在當期所占用的天數/當期天數）]=200×（360/360）+100×（270/360）+300×（180/360）=425萬；第三，一般借款加權平均利率（年）：當期一般借款實際發生的利息之和÷一般借款本金加權平均數=28.525萬÷425萬=6.71%；第四?不予列支的一般借款利息：∑[無償讓渡給第三方使用的金額×一般借款加權平均利率（年）×（每筆無償讓渡給第三方使用的金額在當期所占用的天數/當期天數）]=400×6.71%×（120/360）+100×6.71%×（60/360）=10.065萬元。甲企業應當在2012年企業所得稅匯算清繳時，調增企業所得稅應納稅所得額10.065萬元，繳納企業所得稅25162.5元。

YY 追問

2019-05-22 09:24

如果我單位借用了外單位資金，并且支付了利息，但是我們沒有利息發票，能否稅前扣除？

YY 追問

2019-05-22 09:24

只有利息計算表和收據

YY 追問

2019-05-22 09:25

我方和借款方企業所得稅稅率一樣

玲老師 解答

2019-05-22 09:38

沒有利息，發票不能稅前扣除。

YY 追問

2019-05-22 16:22

2018年7月1號之前的業務也不行嗎？沒有發票

玲老師 解答

2019-05-22 16:38

沒有，發票是不能稅前扣除的。