一、企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)表填報(bào) 
 
1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類)》本表也稱主表，是在納稅人會(huì)計(jì)利潤總額的基礎(chǔ)上，加減納稅調(diào)整額后計(jì)算出“納稅調(diào)整后所得”(應(yīng)納稅所得額)，并據(jù)此計(jì)算年度應(yīng)納稅額。因此，本表包括利潤總額計(jì)算、應(yīng)納稅所得額計(jì)算、應(yīng)納稅額計(jì)算和附列資料四個(gè)部分。 
 
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第一部分“利潤總額計(jì)算”中的項(xiàng)目，按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度口徑計(jì)算填報(bào)。 
 
實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的納稅人，其數(shù)據(jù)直接取自損益表;實(shí)行其他國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的納稅人，與本表不一致的項(xiàng)目，按照其利潤表項(xiàng)目進(jìn)行分析填報(bào)。這部分要求納稅企業(yè)先按照會(huì)計(jì)核算結(jié)果填報(bào)相關(guān)收入、成本費(fèi)用及利潤情況，體現(xiàn)了間接法設(shè)計(jì)表格的思路。如果企業(yè)沒有嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度核算，則要先按照相應(yīng)會(huì)計(jì)制度的要求，調(diào)整為正確的核算結(jié)果后再填報(bào)。 
 
第二部分“應(yīng)納稅所得額計(jì)算”中的項(xiàng)目，主要為納稅調(diào)整項(xiàng)目和彌補(bǔ)虧損情況。 
 
所得稅匯算清繳中稅法與會(huì)計(jì)的差異，要在會(huì)計(jì)利潤總額基礎(chǔ)上通過“納稅調(diào)整增加額”和“納稅調(diào)整減少額”欄次反映。其中需要說明的是，所得稅法優(yōu)惠政策中對(duì)所得額的優(yōu)惠要作為納稅調(diào)減項(xiàng)目直接從利潤中調(diào)減，且單獨(dú)在主表中反映。也就是說，調(diào)減這些優(yōu)惠項(xiàng)目后可以出現(xiàn)負(fù)數(shù)結(jié)果，可以用以后年度的利潤來彌補(bǔ)這部分虧損。但第21行的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資額的70%“抵扣應(yīng)納稅所得額”優(yōu)惠只能在所有調(diào)減項(xiàng)目調(diào)減后有正數(shù)余額時(shí)才予以抵扣，且不能出現(xiàn)負(fù)數(shù)結(jié)果。 
 
此外，新申報(bào)表要求境內(nèi)有虧損(包括有以前本年度虧損)而境內(nèi)沒有所得可供彌補(bǔ)的情況下，境外所得應(yīng)彌補(bǔ)境內(nèi)虧損。因此，在納稅調(diào)整中已經(jīng)通過第15行“減：納稅調(diào)整減少額”調(diào)減的境外所得，要通過第22行“加：境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損”欄次重新加入應(yīng)納稅所得額。 
 
第三部分“應(yīng)納稅額計(jì)算”中的項(xiàng)目，主要是在計(jì)算年度應(yīng)納稅款基礎(chǔ)上，減除稅收優(yōu)惠政策中的減免稅額、抵免稅額和已經(jīng)預(yù)繳的稅款(包括分支機(jī)構(gòu)按規(guī)定預(yù)繳的稅款和子公司在所在地按規(guī)定預(yù)繳的稅款)，得出“本年應(yīng)補(bǔ)(退)的所得稅額”。 
 
同時(shí)，考慮有些企業(yè)有境外所得，按照居民企業(yè)全部所得在境內(nèi)納稅的規(guī)定，境外所得需要在境內(nèi)繳納所得稅，但境外繳納的所得稅允許按規(guī)定抵免，抵免限額不得超過境外所得按我國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅款。此項(xiàng)內(nèi)容在第31行“加：境外所得應(yīng)納所得稅額”和第32行“減：境外所得抵免所得稅額”調(diào)整反映。 
 
2.《收入明細(xì)表》和《成本費(fèi)用明細(xì)表》這兩個(gè)表主要反映企業(yè)的收入和成本費(fèi)用明細(xì)情況，主表中的收入和成本費(fèi)用數(shù)字直接取自該表。 
 
兩表關(guān)系緊密，《成本費(fèi)用明細(xì)表》的各行數(shù)字直接與《收入明細(xì)表》中的各行數(shù)字對(duì)應(yīng)，只有“期間費(fèi)用”中的銷售(營業(yè))費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用沒有與《收入明細(xì)表》對(duì)應(yīng)項(xiàng)目。此表分為三種類型的企業(yè)明細(xì)表，分別為一般企業(yè)、金融企業(yè)和事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體。本文的《收入明細(xì)表》和《成本費(fèi)用明細(xì)表》是針對(duì)一般企業(yè)的填報(bào)表。 
 
《收入明細(xì)表》分為兩大部分：銷售(營業(yè))收入合計(jì)和營業(yè)外收入。填報(bào)此表時(shí)，需要注意以下要點(diǎn)： 
 
(1)銷售(營業(yè))收入合計(jì)是計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的基數(shù)，營業(yè)外收入中的9項(xiàng)收入項(xiàng)目不能計(jì)入銷售(營業(yè))收入中。 
 
銷售(營業(yè))收入合計(jì)包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入三部分，它不是直接填入主表“營業(yè)收入”的數(shù)字，主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩部分的合計(jì)才是填入主表“營業(yè)收入”的數(shù)字。 
 
(2)視同銷售收入是指會(huì)計(jì)上沒有核算計(jì)入收入，而稅收上要求視為實(shí)現(xiàn)銷售的收入。 
 
視同銷售也是并入銷售(營業(yè))收入計(jì)算三項(xiàng)費(fèi)用的基數(shù)。有些資產(chǎn)處置收入在會(huì)計(jì)上作為營業(yè)外收入核算，但稅收上還是視同銷售不作為營業(yè)外收入處理。如果企業(yè)因執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)有些資產(chǎn)已經(jīng)作為收入處理，則稅收上也不再視同銷售處理。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。國稅函[2008]828號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。 
 
(3)視同銷售中的“非貨幣性交易視同銷售收入”與營業(yè)外收入中的“非貨幣性資產(chǎn)交易收益”不是同一內(nèi)容，不能重復(fù)填報(bào)。 
 
“非貨幣性交易視同銷售收入”填報(bào)納稅人發(fā)生非貨幣性交易行為，會(huì)計(jì)核算未確認(rèn)或未全部確認(rèn)損益，按照稅收規(guī)定應(yīng)視同銷售確認(rèn)應(yīng)稅收入：“非貨幣性資產(chǎn)交易收益”填報(bào)納稅人發(fā)生的非貨幣性交易按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度確認(rèn)為損益的金額。執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的納稅人，發(fā)生具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的非貨幣性交易，填報(bào)其換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額;執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的納稅人，填報(bào)與收到補(bǔ)價(jià)相對(duì)應(yīng)的收益額。可以這樣理解，如果會(huì)計(jì)上已經(jīng)核算或部分核算(補(bǔ)價(jià)部分)交易收入的，反映在營業(yè)外收入中;會(huì)計(jì)上沒有在營業(yè)外收入中核算的，稅收上要作為視同銷售中“非貨幣性交易視同銷售收入”調(diào)整反映。 
 
(4)營業(yè)外收入中的“債務(wù)重組收益”和“捐贈(zèng)收入”由已將這部分收入計(jì)入營業(yè)外收入的企業(yè)填報(bào)。如果沒有將這部分收入計(jì)入營業(yè)外收入，則在《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》中填列，不需要在此填列。 
 
與收入明細(xì)相對(duì)應(yīng)的是成本費(fèi)用明細(xì)，因此，《成本費(fèi)用明細(xì)表》中的項(xiàng)目也包含兩大部分：銷售(收入)成本合計(jì)和營業(yè)外支出，不同的是增加了“期間費(fèi)用”部分。銷售(收入)成本合計(jì)也分為三部分：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本和視同銷售成本。企業(yè)在填報(bào)收入明細(xì)的同時(shí)，將相應(yīng)的成本費(fèi)用明細(xì)填入《成本費(fèi)用明細(xì)表》即可。 
 
3.《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》此表為所有納稅申報(bào)表中的核心表，會(huì)計(jì)與稅法的差異全部在此表中反映。 
 
本表納稅調(diào)整項(xiàng)目按照“收入類調(diào)整項(xiàng)目”、“扣除類調(diào)整項(xiàng)目”、“資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目”、“準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目”、“房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤”、“特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得”、“其他”七大項(xiàng)分類匯總填報(bào)。數(shù)據(jù)欄分別設(shè)置“賬載金額”、“稅收金額”、“調(diào)增金額”、“調(diào)減金額”四個(gè)欄次。“賬載金額”是指納稅人按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算的項(xiàng)目金額。“稅收金額”是指納稅人按照稅收規(guī)定計(jì)算的項(xiàng)目金額。賬載金額與稅收金額的差異就是調(diào)整數(shù)。此表調(diào)整項(xiàng)目較多，共有55行內(nèi)容需要填列，且每一項(xiàng)內(nèi)容基本都涉及一項(xiàng)稅收政策規(guī)定。因此，要求納稅人必須熟悉稅收政策和規(guī)定，在填列時(shí)需要注意以下要點(diǎn)： 
 
(1)會(huì)計(jì)上沒有做收入核算的資產(chǎn)或勞務(wù)，而稅收上要求視同銷售的需要調(diào)整。視同銷售收入與視同銷售成本分別作為收入類調(diào)整項(xiàng)目中的調(diào)增和扣除類調(diào)整項(xiàng)目中的調(diào)減項(xiàng)目，分別在“視同銷售收入”和“視同銷售成本”中調(diào)整反映。 
 
(2)會(huì)計(jì)與稅收對(duì)收入的確認(rèn)方面存在時(shí)間性差異的，填列在“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入”中，主要是分期收款收入確認(rèn)、持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月勞務(wù)收入確認(rèn)、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、產(chǎn)品分成等收入確認(rèn)方面的差異。 
 
(3)股權(quán)投資收入確認(rèn)方面的差異填列在“按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益”和“按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間的投資損益”中，主要反映會(huì)計(jì)上采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資初始投資成本收益、持有收益與稅收上按實(shí)際成本法確認(rèn)投資收益的差異。 
 
(4)境外收入、投資所得和境外成本、投資損失不并入應(yīng)納稅所得額。因此，需要調(diào)減境外收入和投資所得，調(diào)增境外成本和投資損失，在“境外應(yīng)稅所得”中反映。 
 
(5)對(duì)于企業(yè)重組中存在的差異，調(diào)整表專門列示了“特殊重組”和“一般重組”反映，主要填報(bào)企業(yè)合并、分立、整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和整體資產(chǎn)置換等應(yīng)稅(免稅)改組活動(dòng)稅收與會(huì)計(jì)的差異。國稅發(fā)[2000]118號(hào)文件和國稅發(fā)[2000]119號(hào)文件對(duì)此有明確規(guī)定，新稅法尚未明確這方面的政策。 
 
(6)稅收優(yōu)惠政策中減少利潤或應(yīng)納稅所得額項(xiàng)目的，作為調(diào)減項(xiàng)目在收入類調(diào)整項(xiàng)目中調(diào)減，主要有免稅收入、減計(jì)收入、減免稅項(xiàng)目所得和抵扣應(yīng)納稅所得額幾項(xiàng)。而加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠則在扣除類調(diào)整項(xiàng)目中作為調(diào)減項(xiàng)目反映。 
 
(7)不征稅收入主要是指事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體取得的財(cái)政撥款。一般企業(yè)按照財(cái)稅[2008]151號(hào)文件規(guī)定執(zhí)行：對(duì)企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。但企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 
 
財(cái)稅[2008]1號(hào)文件規(guī)定，對(duì)證券投資基金從證券市場(chǎng)中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價(jià)收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅;對(duì)投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅;對(duì)證券投資基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入，暫不征收企業(yè)所得稅。 
 
(8)合理的工資薪金按照稅法規(guī)定允許全部稅前扣除，國稅函[2009]3號(hào)文件對(duì)合理的工資薪金以及職工福利費(fèi)范圍進(jìn)行了明確。但有些實(shí)行工效掛鉤的企業(yè)由于原來工資留有節(jié)余，結(jié)余部分已經(jīng)按原規(guī)定調(diào)增應(yīng)納稅所得額，因此，本年發(fā)放以前年度的節(jié)余工資可以作為納稅調(diào)整減少項(xiàng)目反映在“工資薪金支出”中。 
 
(9)職工福利費(fèi)由按比例計(jì)算扣除改為在規(guī)定比例范圍內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，且有余額的要求先用余額。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。國稅函[2008]264號(hào)文件規(guī)定，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 
 
(10)超過稅法規(guī)定比例的職工教育經(jīng)費(fèi)可以結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十二條規(guī)定，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。財(cái)稅[2008]1號(hào)文件規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 
 
(11)業(yè)務(wù)招待費(fèi)按60%扣除。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。 
 
(12)會(huì)計(jì)核算中對(duì)于融資租賃及分期收款銷售的處理與稅收規(guī)定存在差異。會(huì)計(jì)上按照租賃或購入資產(chǎn)的公允價(jià)值與付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者作為入賬價(jià)值，支付額與入賬價(jià)值的差異作為未確認(rèn)的融資費(fèi)用處理;而稅收上不確認(rèn)融資費(fèi)用，但允許將融資費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。租賃或購銷雙方會(huì)計(jì)核算中的融資費(fèi)用與稅收的差異，應(yīng)在“與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用”中反映。 
 
(13)資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目主要是由于資產(chǎn)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與稅收計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異、折舊攤銷年限存在差異，因而造成進(jìn)入成本費(fèi)用的折舊、攤銷費(fèi)用會(huì)計(jì)核算與稅法規(guī)定不一致，從而需要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整申報(bào)。 
 
(14)新稅法不允許對(duì)資產(chǎn)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和減值準(zhǔn)備，而會(huì)計(jì)上可以計(jì)提，這部分差異主要在“準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目”反映。 
 
(15)房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工前的收入計(jì)入預(yù)售賬款，不計(jì)入銷售收入，而國稅函[2008]299號(hào)文件要求將預(yù)售收入按一定比例預(yù)計(jì)利潤計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中，因此，當(dāng)年度預(yù)計(jì)利潤計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，要調(diào)增應(yīng)納稅所得額;開發(fā)成品完工后預(yù)售收入轉(zhuǎn)為銷售收入時(shí)，原來的預(yù)計(jì)利潤要調(diào)減應(yīng)納稅所得額。此項(xiàng)調(diào)整在“房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤”中反映。需要注意的是，預(yù)計(jì)利潤部分繳納的稅收不是預(yù)繳稅款，而是當(dāng)期實(shí)際應(yīng)納稅額。 
 
(16)會(huì)計(jì)核算與稅法的差異調(diào)整屬于一般納稅調(diào)整，而關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的調(diào)整屬于特別納稅調(diào)整。按照《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)》規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅所得額的，在“特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得”中調(diào)整反映。 
 
4.《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》企業(yè)所得稅法第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。 
 
此表填報(bào)本納稅年度及前5年度發(fā)生的稅前尚未彌補(bǔ)的虧損額。填列此表時(shí)，注意以下要點(diǎn)： 
 
(1)年度填寫順序和年份不能發(fā)生錯(cuò)誤。 
 
“本年度”為匯算清繳年度，如對(duì)2008年進(jìn)行匯算清繳，則“本年度”填2008年，確定本年度年份后，第五年至第一年則依次為2007年、2006年、2005年、2004年、2003年。同樣，反映“以前年度彌補(bǔ)虧損額”欄目中的前四年度、前三年度、前二年度和前一年度則分別為2004年、2005年、2006年、2007年，表示2003年(即前第五年度)以后年度實(shí)現(xiàn)的利潤彌補(bǔ)虧損的情況。 
 
(2)稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)行免稅合并、分立的，合并、分立企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤可以按規(guī)定彌補(bǔ)被合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入的虧損額。 
 
國稅發(fā)[2000]119號(hào)文件規(guī)定，被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承擔(dān)，以前年度的虧損，如果未超過法定彌補(bǔ)期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。 
 
具體按下列公式計(jì)算：某一納稅年度可彌補(bǔ)被合并企業(yè)虧損的所得額=合并企業(yè)某一納稅年度未彌補(bǔ)虧損前的所得額×(被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值/合并后合并企業(yè)全部凈資產(chǎn)公允價(jià)值)。 
 
該文件同時(shí)規(guī)定，被分立企業(yè)已分離資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)的納稅事項(xiàng)由接受資產(chǎn)的分立企業(yè)承繼。被分立企業(yè)的未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分離資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由接受分離資產(chǎn)的分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。 
 
因此，填報(bào)“合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入可彌補(bǔ)虧損額”按照稅收規(guī)定企業(yè)合并、分立允許稅前扣除的虧損額，以及按稅收規(guī)定匯總納稅后分支機(jī)構(gòu)在2008年以前按獨(dú)立納稅人計(jì)算繳納企業(yè)所得稅尚未彌補(bǔ)完的虧損額。新稅法對(duì)企業(yè)改組涉及的所得稅處理政策尚未發(fā)文，需要等待新政策的明確。 
 
(3)企業(yè)虧損額超過5年仍未彌補(bǔ)完的，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ);彌補(bǔ)期尚未超過5年的，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)彌補(bǔ)。