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送心意

莊老師

職稱高級會計師,中級會計師,審計師

2019-03-23 11:27

對于遇到的建筑施工業(yè)簡易征收的項目如何賬務(wù)處理? 
  有的施工項目由于簽訂的合同屬于甲供材、清包工或者是老項目,因此可以選擇簡易計稅適用3%增值稅征收率,該項目不用過于考慮進(jìn)項抵扣的問題。 
1、 工程款收入的會計分錄 
借:應(yīng)收賬款 
 
貸:主營業(yè)務(wù)收入(工程結(jié)算收入) 
 
應(yīng)交稅費(fèi)—簡易計稅 
 
注意: 
(1)一般納稅人提供簡易計稅項目,也是自行開具專票,不需要去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開; 
(2)若甲方不抵扣應(yīng)當(dāng)自行開具增值稅普通發(fā)票; 
(3)一般計稅方法是銷項稅額,簡易計稅是應(yīng)納稅額。 
2、購進(jìn)簡易計稅項目所用材料的會計分錄 
借:原材料 
貸:應(yīng)付賬款 
注意: 
(1)   簡易計稅項目本身取得的進(jìn)項稅額不得抵扣; 
(2)   切記不得將簡易計稅項目進(jìn)貨過程中取得的專票拿到一般計稅項目上抵扣; 
(3)   簡易計稅項目采購工程用料過程中若取得專票應(yīng)認(rèn)證后先抵扣、后進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出;千萬不要不認(rèn)證,以免出現(xiàn)滯留發(fā)票風(fēng)險。 
若是取得專票認(rèn)證后的會計分錄: 
借:原材料- 
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 
貸:應(yīng)付賬款 
 
進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的會計分錄 
借:原材料 
貸: 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 
(4)對于公司采購進(jìn)來的材料取得了專票,但是部分用于簡易計稅項目、部分用于一般計稅項目的,如何處理? 
注意: 
一定要做到賬目上能夠區(qū)分清楚,哪些用于簡易、哪些用于一般計稅項目: 
如:原材料---簡易計稅項目用料 
原材料-一般計稅項目用料 
建立好庫房管理、以及出入庫領(lǐng)料管理。 
因為一旦你自己無法劃分的,稅務(wù)局就要按比例給你做進(jìn)項轉(zhuǎn) 
(5)、如果購進(jìn)材料已經(jīng)混同,且已進(jìn)項抵扣,怎么辦? 
 
答:按照現(xiàn)行政策規(guī)定,適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額,按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)行稅額: 
 
不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額*當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額/當(dāng)期全部銷售額。 
 
因此,無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額在實現(xiàn)銷售的時候按照公式進(jìn)行進(jìn)項轉(zhuǎn)出。 
 
稅務(wù)局會對無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額年度清算。 
(6)那么如何避免呢? 
 
答:按要求進(jìn)行獨(dú)立核算,同時建立健全財務(wù)核算制度,對購進(jìn)的材料和貨物按照簡易計稅方法和一般計稅方法的項目進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分,在取得發(fā)票時頭腦一定要清醒,什么項目取得增值稅專用發(fā)票,什么項目取得增值稅普通發(fā)票以免造成麻煩。同時,加強(qiáng)庫房的領(lǐng)用存管理,以免出現(xiàn)材料混同。 
 
3、對于異地施工的按照3%預(yù)繳增值稅的會計分錄 
 
          借:應(yīng)交稅費(fèi)—簡易計稅 
 
          貸:銀行存款 
 
    4、同時根據(jù)異地預(yù)繳的增值稅繳納附加稅費(fèi) 
 
       借:應(yīng)交稅費(fèi)-附加 
 
        貸:銀行存款 
 
       借:稅金及附加 
 
       貸:應(yīng)交稅費(fèi)-附加 
 
 
注意: 
(1)      預(yù)繳增值稅=含稅銷售額/1.03*3% 
(2)      月初納稅申報的增值稅=含稅銷售額/1.03*3%-預(yù)繳增值稅=0 
(3)      簡易計稅跟增值稅小規(guī)模納稅人計稅方式具有很大的類似點(diǎn) 
(4)      一般納稅人的某個項目一旦選擇了簡易計稅方法后,36個月內(nèi)不得變更; 
第二: 
 
關(guān)于簡易征收項目涉及工程分包的會計處理及注意問題 
案例: 
山東某建筑公司有一項建設(shè)服務(wù)工程款(含稅)100萬元,分包工程20萬元,該項目采用簡易計稅。 
 
該建筑公司按全額向業(yè)主開具建筑服務(wù)發(fā)票: 
 
增值稅稅額=1000000÷(1+3%)×3%=29130元; 
 
不含稅金額=1000000-29130=970870元; 
      按照上述金額和稅額開具增值稅專用發(fā)票,建筑業(yè)差額納稅屬于可以全額開具增值稅專用發(fā)票的情況。業(yè)主取得增值稅專用發(fā)票后,可以抵扣進(jìn)項稅額應(yīng)包括全部工程的增值稅。 
(1)服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款: 
 
 借:應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅 233000[(1000000-200000)÷(1+3%)×3%] 
 
 貸:銀行存款 233000 
 
注意: 
 
取得服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)完稅憑證。 
 
(2)機(jī)構(gòu)所在地申報繳納稅款1000000-200000)÷(1+3%)×3%-233000=0(萬元) 
 
(3)發(fā)票開具 
 
  在機(jī)構(gòu)所在地自行開具增值稅發(fā)票,可按照其取得的全部價款和價外費(fèi)用100萬元開具稅率為3%的增值稅專用發(fā)票。 
 
借:銀行存款等 1000000 
 
貸:工程結(jié)算收入(或主營業(yè)務(wù)收入)  970870 
 
應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅 29130 
 
注意: 
 
建筑業(yè)差額納稅屬于可以全額開具增值稅專用發(fā)票,對方可以抵扣29130元; 
 
(4)支付分包工程款20萬元的會計分錄 
 
  借:工程施工            194170 
 
    應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅 5830 
 
    貸:銀行存款           200000 
 
注意: 
(1)納稅人應(yīng)自行建立預(yù)繳稅款臺賬,區(qū)分不同縣(市、區(qū))和項目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號碼、已預(yù)繳稅款以及預(yù)繳稅款的完稅憑證號碼等相關(guān)內(nèi)容,留存?zhèn)洳椋?nbsp;
 
(2)橋歸橋,路歸路,按工程施工項目來歸集收入與分包款。而不能此分包款抵彼的收入; 
 
(3)納稅人應(yīng)按照工程項目分別計算應(yīng)預(yù)繳稅款,分別預(yù)繳; 
 
(4)納稅人取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的,可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除。 
第三: 
 
建筑業(yè)預(yù)收款是否要提前繳納增值稅? 
政策: 
根據(jù)財稅〔2016〕36號附件1《試點(diǎn)實施辦法》第四十五條規(guī)定,納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 
收到預(yù)收款產(chǎn)生納稅義務(wù),但是否開具發(fā)票沒有明確規(guī)定,建議納稅義務(wù)發(fā)生時點(diǎn)同時開具增值稅發(fā)票。 
在收到預(yù)收款后若有異地施工的項目,需要在項目所在地預(yù)繳增值稅款,預(yù)繳增值稅款,在機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行納稅申報時可以抵減當(dāng)期的增值稅應(yīng)納稅額。 
案例: 
舉例:北京某一般納稅人建筑企業(yè)甲,選擇一般計稅方式,本月預(yù)收工程款111萬元: 
 
1、預(yù)收款的會計分錄 
借:銀行存款   111萬元 
 
貸:預(yù)收賬款111/(1+11%)=100萬元 
 
          應(yīng)交稅費(fèi)-------應(yīng)交增值稅(銷項稅)111/(1+11%) ×11%=11萬元 
 
2、若是項目在異地的情況下還需要異地預(yù)交2%的增值稅 
借:應(yīng)繳稅費(fèi)——預(yù)交增值稅  2萬元 
貸:銀行存款            2萬元 
3、月未結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)繳增值稅時的會計分錄: 
借:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 2萬元 
 
    貸:應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳增值稅  2萬元 
 
若是該一般納稅人的建筑施工企業(yè)選擇簡易計稅方法預(yù)收款的賬務(wù)處理如下: 
 
   1、預(yù)收款103萬元的會計分錄: 
 
   借:銀行存款  103萬元 
 
      貸:預(yù)收賬款103/(1+3%)]=100萬元 
 
            應(yīng)交稅費(fèi)-------簡易計稅   3萬元 
 
2、若是項目在異地的情況下還需要異地預(yù)交3%的增值稅 
 
借:應(yīng)繳稅費(fèi)——簡易計稅  3萬元 
貸:銀行存款          3萬元 
注意: 
(1)預(yù)收款的納稅風(fēng)險問題 
 
建筑企業(yè)開工前預(yù)收賬款的稅收風(fēng)險是:當(dāng)施工企業(yè)只有一個項目的情況下,而且工程還沒有動工,由于稅法規(guī)定建筑服務(wù)收到預(yù)收款時,納稅義務(wù)時間已經(jīng)發(fā)生,而造成了收到預(yù)收款時,確認(rèn)銷項稅額,沒有可以抵扣的進(jìn)項稅額。造成了建筑施工企業(yè)工程沒有開工前,就要繳納增值稅,占用了施工企業(yè)的資金流。 
 
(2)財政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會計處理規(guī)定》的通知財會【2016】 22號關(guān)于“簡易計稅”明細(xì)科目,是指核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。 
 
(3)附案例:某工程總造價6.6億元。按合同約定在開工之前,預(yù)收工程啟動資金1.11億元,稅務(wù)處理如下: 
 
施工企業(yè)在納稅申報期內(nèi)需要在勞務(wù)發(fā)生地預(yù)繳2個點(diǎn)的增值稅: 
 
增值稅銷項稅額=1.11億元÷(1+11%)×2%=200萬元; 
 
同時,在納稅申報期內(nèi)需要在機(jī)構(gòu)所在地申報9個點(diǎn)的增值稅: 
 
      當(dāng)期銷項稅額=1.11億元÷(1+11%)×11%=1100萬元; 
 
      由于沒有開工建設(shè),所以當(dāng)期進(jìn)項稅額=0; 
 
      應(yīng)納稅款=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額-預(yù)繳稅款=1100萬元-0-200萬元=900萬元。 
 
注意: 
 
由于建筑工程就本工程項目未開工就收到了啟動資金1.11億元,因為沒有進(jìn)項稅額抵扣,同時施工企業(yè)又沒有別的施工項目,只有一個施工項目的情況下,該施工企業(yè)只能把1.11億元確認(rèn)的銷項稅額1100萬元作為應(yīng)納稅額完稅。 
 
     因此,建筑企業(yè)收到業(yè)主的預(yù)收款,產(chǎn)生增值稅銷項稅額與進(jìn)項稅額的倒掛,增加了收到預(yù)收賬款當(dāng)期的增值稅負(fù)擔(dān),嚴(yán)重影響了施工企業(yè)的資金流。 
 
解決辦法: 
 
      建筑企業(yè)提前做采購計劃,與供應(yīng)上簽訂采購合同,合同中約定:預(yù)付一部分貨款或定金給供應(yīng)商,供應(yīng)商必須在建筑施工企業(yè)工程未開工前收到業(yè)主支付預(yù)付款的增值稅納稅申報期限內(nèi),向施工企業(yè)開具17%等稅率的增值稅專用發(fā)票。 
 
 
第四: 
對于遇到的一般計稅的工程項目如何賬務(wù)處理? 
案例1: 
A建筑公司5月份開具增值稅專用發(fā)票收到工程款100萬元(含稅); 
借:銀行存款        1000000 
 
貸:工程結(jié)算收入     900900.90 
 
應(yīng)交稅費(fèi)——增(銷項稅額)99099.10 
 
案例2: 
 
以存款支付B建筑公司分包工程款20萬元(含稅),增值稅專用發(fā)票注明價款180180.18元,增值稅額19819.82元; 
借:工程施工     180180.18 
 
  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)19819.82 
 
      貸:銀行存款200000 
 
案例3: 
 
出租4月30日前在機(jī)構(gòu)所在地購入的商品房,開具專用發(fā)票金額20萬元,稅額1萬元(若是房子在異地若是簡易征收就要預(yù)繳5%增值稅、若是一般計稅3%預(yù)繳增值稅)。 
借:銀行存款210000 
 
貸:其他業(yè)務(wù)收入200000 
 
應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅10000 
 
案例4: 
 
銷售材料一批,開具專用發(fā)票金額5萬元,稅額0.85萬元。 
 
借:銀行存款58500 
 
貸:其他業(yè)務(wù)收入50000 
 
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)8500 
 
案例5: 
 
購進(jìn)材料一批(與簡易項目無關(guān)),增值稅專用發(fā)票金額10萬元,增值稅額1.7萬元; 
 
借:工程施工(或庫存材料等)100000 
 
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)17000 
 
貸:銀行存款117000 
 
案例6: 
 
購入5月1后新建的辦公用房,取得增值稅專用發(fā)票金額50萬元,稅額5.5萬元; 
 
借:固定資產(chǎn)500000 
 
  應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)33000 
 
  應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項稅額    22000 
 
貸:銀行存款  555000 
 
本月可抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項稅額=5.5×0.6=3.3萬元 
 
第13個月再抵扣5.5×0.4=2.2萬元 
 
案例7: 
 
本月應(yīng)在項目地預(yù)繳增值稅額為:(100萬-20萬)÷(1+11%)×2%=14414.41元。 
 
財務(wù)處理為: 
 
借:應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳增值稅  14414.41 
 
貸:銀行存款    14414.41 
 
案例8: 
 
月底結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)繳增值稅 
 
借:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅  14414.41 
 
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳增值稅  14414.41 
 
案例9: 
 
計算5月份應(yīng)納增值稅: 
 
銷項=99099.1+8500=107599.1 
 
進(jìn)項=19819.82+17000+33000 
 
=69819.82元 
 
應(yīng)納稅額=107599.1-69819.82=37779.28元 
 
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未繳增值稅)37779.28 
 
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅      37779.28 
 
案例10: 
 
次月申報期繳納稅款會計處理: 
 
借:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅23364.87 
 
應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅  10000 
 
貸:銀行存款33364.87 
 
若以上案例的建筑服務(wù)改為簡易計稅應(yīng)該注意以下幾筆處理: 
 
案例1: 
A建筑公司項目采用簡易計稅5月份開具增值稅專用發(fā)票收到工程款100萬元(含稅); 
借:銀行存款1000000 
 
貸:工程結(jié)算收入(主營業(yè)務(wù)收入)970873.79 
 
應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅    29126.21 
 
案例2: 
 
以存款支付B建筑公司分包工程款20萬元(含稅),對方開具增值稅普通發(fā)票; 
借:工程施工194174.76 
 
  應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅5825.24 
 
貸:銀行存款200000 
 
案例3: 
 
出租4月30日前在機(jī)構(gòu)所在地購入的商品房,開具專用發(fā)票金額20萬元,稅額1萬元。 
借:銀行存款210000 
 
貸:其他業(yè)務(wù)收入200000 
 
應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅10000 
 
案例4: 
 
銷售材料一批,開具專用發(fā)票金額5萬元,稅額0.85萬元。 
 
借:銀行存款58500 
 
貸:其他業(yè)務(wù)收入50000 
 
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)8500 
 
案例5: 
 
購進(jìn)材料一批(與簡易項目無關(guān)),增值稅專用發(fā)票金額10萬元,增值稅額1.7萬元; 
 
借:工程施工(或庫存材料等)100000 
 
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)17000 
 
貸:銀行存款117000 
 
案例6: 
 
購入5月1后新建的辦公用房,取得增值稅專用發(fā)票金額50萬元,稅額5.5萬元; 
 
借:固定資產(chǎn)500000 
 
  應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)33000 
 
  應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項稅額22000 
 
貸:銀行存款555000 
 
本月可抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項稅額=5.5×0.6=3.3萬元 
 
13個月再抵扣5.5×0.4=2.2萬元 
 
案例7: 
 
本月應(yīng)在項目地預(yù)繳增值稅額為:(100萬-20萬)÷(1+3%)×3%=23300.97元。 
 
財務(wù)處理為: 
 
借:應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅  23300.97 
 
貸:銀行存款    23300.97 
 
案例8: 
 
計算5月份應(yīng)納增值稅: 
 
銷項=8500元 
 
進(jìn)項=17000+33000=50000元 
 
應(yīng)納稅額=8500-50000=0元 
 
留抵稅額=41500元 
 
簡易征收辦法計算的應(yīng)納稅額=29126.21-5825.24+10000=33300.97元 
 
應(yīng)納稅額合計=33300.97元 
 
預(yù)繳增值稅=23300.97 
 
應(yīng)補(bǔ)(退)稅額=33300.97-23300.97=10000元 
 
案例9: 
 
次月申報期繳納稅款會計處理: 
 
借:應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅10000 
 
貸:銀行存款10000

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相關(guān)問題討論
是的,只有增值稅處理不一樣,沒有這個結(jié)轉(zhuǎn),只有應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅,沒有三級科目,采購沒有進(jìn)項稅額
2019-12-12 11:50:07
是一樣的,只有采購這個沒有進(jìn)項稅額,沒有增值稅三級科目,沒有增值稅結(jié)轉(zhuǎn)
2019-12-12 11:51:50
是一樣的,只有采購這個沒有進(jìn)項稅額,沒有增值稅三級科目,沒有增值稅結(jié)轉(zhuǎn)
2019-12-12 11:51:47
對于遇到的建筑施工業(yè)簡易征收的項目如何賬務(wù)處理? 有的施工項目由于簽訂的合同屬于甲供材、清包工或者是老項目,因此可以選擇簡易計稅適用3%增值稅征收率,該項目不用過于考慮進(jìn)項抵扣的問題。 1、 工程款收入的會計分錄 借:應(yīng)收賬款 貸:主營業(yè)務(wù)收入(工程結(jié)算收入) 應(yīng)交稅費(fèi)—簡易計稅 注意: (1)一般納稅人提供簡易計稅項目,也是自行開具專票,不需要去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開; (2)若甲方不抵扣應(yīng)當(dāng)自行開具增值稅普通發(fā)票; (3)一般計稅方法是銷項稅額,簡易計稅是應(yīng)納稅額。 2、購進(jìn)簡易計稅項目所用材料的會計分錄 借:原材料 貸:應(yīng)付賬款 注意: (1) 簡易計稅項目本身取得的進(jìn)項稅額不得抵扣; (2) 切記不得將簡易計稅項目進(jìn)貨過程中取得的專票拿到一般計稅項目上抵扣; (3) 簡易計稅項目采購工程用料過程中若取得專票應(yīng)認(rèn)證后先抵扣、后進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出;千萬不要不認(rèn)證,以免出現(xiàn)滯留發(fā)票風(fēng)險。 若是取得專票認(rèn)證后的會計分錄: 借:原材料- 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 貸:應(yīng)付賬款 進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的會計分錄 借:原材料 貸: 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) (4)對于公司采購進(jìn)來的材料取得了專票,但是部分用于簡易計稅項目、部分用于一般計稅項目的,如何處理? 注意: 一定要做到賬目上能夠區(qū)分清楚,哪些用于簡易、哪些用于一般計稅項目: 如:原材料---簡易計稅項目用料 原材料-一般計稅項目用料 建立好庫房管理、以及出入庫領(lǐng)料管理。 因為一旦你自己無法劃分的,稅務(wù)局就要按比例給你做進(jìn)項轉(zhuǎn) (5)、如果購進(jìn)材料已經(jīng)混同,且已進(jìn)項抵扣,怎么辦? 答:按照現(xiàn)行政策規(guī)定,適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額,按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)行稅額: 不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額*當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額/當(dāng)期全部銷售額。 因此,無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額在實現(xiàn)銷售的時候按照公式進(jìn)行進(jìn)項轉(zhuǎn)出。 稅務(wù)局會對無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額年度清算。 (6)那么如何避免呢? 答:按要求進(jìn)行獨(dú)立核算,同時建立健全財務(wù)核算制度,對購進(jìn)的材料和貨物按照簡易計稅方法和一般計稅方法的項目進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分,在取得發(fā)票時頭腦一定要清醒,什么項目取得增值稅專用發(fā)票,什么項目取得增值稅普通發(fā)票以免造成麻煩。同時,加強(qiáng)庫房的領(lǐng)用存管理,以免出現(xiàn)材料混同。 3、對于異地施工的按照3%預(yù)繳增值稅的會計分錄 借:應(yīng)交稅費(fèi)—簡易計稅 貸:銀行存款 4、同時根據(jù)異地預(yù)繳的增值稅繳納附加稅費(fèi) 借:應(yīng)交稅費(fèi)-附加 貸:銀行存款 借:稅金及附加 貸:應(yīng)交稅費(fèi)-附加 注意: (1) 預(yù)繳增值稅=含稅銷售額/1.03*3% (2) 月初納稅申報的增值稅=含稅銷售額/1.03*3%-預(yù)繳增值稅=0 (3) 簡易計稅跟增值稅小規(guī)模納稅人計稅方式具有很大的類似點(diǎn) (4) 一般納稅人的某個項目一旦選擇了簡易計稅方法后,36個月內(nèi)不得變更; 第二: 關(guān)于簡易征收項目涉及工程分包的會計處理及注意問題 案例: 山東某建筑公司有一項建設(shè)服務(wù)工程款(含稅)100萬元,分包工程20萬元,該項目采用簡易計稅。 該建筑公司按全額向業(yè)主開具建筑服務(wù)發(fā)票: 增值稅稅額=1000000÷(1+3%)×3%=29130元; 不含稅金額=1000000-29130=970870元; 按照上述金額和稅額開具增值稅專用發(fā)票,建筑業(yè)差額納稅屬于可以全額開具增值稅專用發(fā)票的情況。業(yè)主取得增值稅專用發(fā)票后,可以抵扣進(jìn)項稅額應(yīng)包括全部工程的增值稅。 (1)服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款:  借:應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅 233000[(1000000-200000)÷(1+3%)×3%]  貸:銀行存款 233000 注意: 取得服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)完稅憑證。 (2)機(jī)構(gòu)所在地申報繳納稅款1000000-200000)÷(1+3%)×3%-233000=0(萬元) (3)發(fā)票開具   在機(jī)構(gòu)所在地自行開具增值稅發(fā)票,可按照其取得的全部價款和價外費(fèi)用100萬元開具稅率為3%的增值稅專用發(fā)票。 借:銀行存款等 1000000 貸:工程結(jié)算收入(或主營業(yè)務(wù)收入) 970870 應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅 29130 注意: 建筑業(yè)差額納稅屬于可以全額開具增值稅專用發(fā)票,對方可以抵扣29130元; (4)支付分包工程款20萬元的會計分錄   借:工程施工 194170    應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅 5830    貸:銀行存款 200000 注意: (1)納稅人應(yīng)自行建立預(yù)繳稅款臺賬,區(qū)分不同縣(市、區(qū))和項目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號碼、已預(yù)繳稅款以及預(yù)繳稅款的完稅憑證號碼等相關(guān)內(nèi)容,留存?zhèn)洳椋? (2)橋歸橋,路歸路,按工程施工項目來歸集收入與分包款。而不能此分包款抵彼的收入; (3)納稅人應(yīng)按照工程項目分別計算應(yīng)預(yù)繳稅款,分別預(yù)繳; (4)納稅人取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的,可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除。 第三: 建筑業(yè)預(yù)收款是否要提前繳納增值稅? 政策: 根據(jù)財稅〔2016〕36號附件1《試點(diǎn)實施辦法》第四十五條規(guī)定,納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 收到預(yù)收款產(chǎn)生納稅義務(wù),但是否開具發(fā)票沒有明確規(guī)定,建議納稅義務(wù)發(fā)生時點(diǎn)同時開具增值稅發(fā)票。 在收到預(yù)收款后若有異地施工的項目,需要在項目所在地預(yù)繳增值稅款,預(yù)繳增值稅款,在機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行納稅申報時可以抵減當(dāng)期的增值稅應(yīng)納稅額。 案例: 舉例:北京某一般納稅人建筑企業(yè)甲,選擇一般計稅方式,本月預(yù)收工程款111萬元: 1、預(yù)收款的會計分錄 借:銀行存款 111萬元 貸:預(yù)收賬款111/(1+11%)=100萬元 應(yīng)交稅費(fèi)-------應(yīng)交增值稅(銷項稅)111/(1+11%) ×11%=11萬元 2、若是項目在異地的情況下還需要異地預(yù)交2%的增值稅 借:應(yīng)繳稅費(fèi)——預(yù)交增值稅  2萬元 貸:銀行存款   2萬元 3、月未結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)繳增值稅時的會計分錄: 借:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 2萬元 貸:應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳增值稅 2萬元 若是該一般納稅人的建筑施工企業(yè)選擇簡易計稅方法預(yù)收款的賬務(wù)處理如下: 1、預(yù)收款103萬元的會計分錄: 借:銀行存款 103萬元 貸:預(yù)收賬款103/(1+3%)]=100萬元 應(yīng)交稅費(fèi)-------簡易計稅 3萬元 2、若是項目在異地的情況下還需要異地預(yù)交3%的增值稅 借:應(yīng)繳稅費(fèi)——簡易計稅  3萬元 貸:銀行存款   3萬元 注意: (1)預(yù)收款的納稅風(fēng)險問題 建筑企業(yè)開工前預(yù)收賬款的稅收風(fēng)險是:當(dāng)施工企業(yè)只有一個項目的情況下,而且工程還沒有動工,由于稅法規(guī)定建筑服務(wù)收到預(yù)收款時,納稅義務(wù)時間已經(jīng)發(fā)生,而造成了收到預(yù)收款時,確認(rèn)銷項稅額,沒有可以抵扣的進(jìn)項稅額。造成了建筑施工企業(yè)工程沒有開工前,就要繳納增值稅,占用了施工企業(yè)的資金流。 (2)財政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會計處理規(guī)定》的通知財會【2016】 22號關(guān)于“簡易計稅”明細(xì)科目,是指核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。 (3)附案例:某工程總造價6.6億元。按合同約定在開工之前,預(yù)收工程啟動資金1.11億元,稅務(wù)處理如下: 施工企業(yè)在納稅申報期內(nèi)需要在勞務(wù)發(fā)生地預(yù)繳2個點(diǎn)的增值稅: 增值稅銷項稅額=1.11億元÷(1+11%)×2%=200萬元; 同時,在納稅申報期內(nèi)需要在機(jī)構(gòu)所在地申報9個點(diǎn)的增值稅: 當(dāng)期銷項稅額=1.11億元÷(1+11%)×11%=1100萬元; 由于沒有開工建設(shè),所以當(dāng)期進(jìn)項稅額=0; 應(yīng)納稅款=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額-預(yù)繳稅款=1100萬元-0-200萬元=900萬元。 注意: 由于建筑工程就本工程項目未開工就收到了啟動資金1.11億元,因為沒有進(jìn)項稅額抵扣,同時施工企業(yè)又沒有別的施工項目,只有一個施工項目的情況下,該施工企業(yè)只能把1.11億元確認(rèn)的銷項稅額1100萬元作為應(yīng)納稅額完稅。 因此,建筑企業(yè)收到業(yè)主的預(yù)收款,產(chǎn)生增值稅銷項稅額與進(jìn)項稅額的倒掛,增加了收到預(yù)收賬款當(dāng)期的增值稅負(fù)擔(dān),嚴(yán)重影響了施工企業(yè)的資金流。 解決辦法: 建筑企業(yè)提前做采購計劃,與供應(yīng)上簽訂采購合同,合同中約定:預(yù)付一部分貨款或定金給供應(yīng)商,供應(yīng)商必須在建筑施工企業(yè)工程未開工前收到業(yè)主支付預(yù)付款的增值稅納稅申報期限內(nèi),向施工企業(yè)開具17%等稅率的增值稅專用發(fā)票。 第四: 對于遇到的一般計稅的工程項目如何賬務(wù)處理? 案例1: A建筑公司5月份開具增值稅專用發(fā)票收到工程款100萬元(含稅); 借:銀行存款 1000000 貸:工程結(jié)算收入 900900.90 應(yīng)交稅費(fèi)——增(銷項稅額)99099.10 案例2: 以存款支付B建筑公司分包工程款20萬元(含稅),增值稅專用發(fā)票注明價款180180.18元,增值稅額19819.82元; 借:工程施工 180180.18   應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)19819.82 貸:銀行存款200000 案例3: 出租4月30日前在機(jī)構(gòu)所在地購入的商品房,開具專用發(fā)票金額20萬元,稅額1萬元(若是房子在異地若是簡易征收就要預(yù)繳5%增值稅、若是一般計稅3%預(yù)繳增值稅)。 借:銀行存款210000 貸:其他業(yè)務(wù)收入200000 應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅10000 案例4: 銷售材料一批,開具專用發(fā)票金額5萬元,稅額0.85萬元。 借:銀行存款58500 貸:其他業(yè)務(wù)收入50000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)8500 案例5: 購進(jìn)材料一批(與簡易項目無關(guān)),增值稅專用發(fā)票金額10萬元,增值稅額1.7萬元; 借:工程施工(或庫存材料等)100000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)17000 貸:銀行存款117000 案例6: 購入5月1后新建的辦公用房,取得增值稅專用發(fā)票金額50萬元,稅額5.5萬元; 借:固定資產(chǎn)500000   應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)33000   應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項稅額 22000 貸:銀行存款 555000 本月可抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項稅額=5.5×0.6=3.3萬元 第13個月再抵扣5.5×0.4=2.2萬元 案例7: 本月應(yīng)在項目地預(yù)繳增值稅額為:(100萬-20萬)÷(1+11%)×2%=14414.41元。 財務(wù)處理為: 借:應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳增值稅 14414.41 貸:銀行存款 14414.41 案例8: 月底結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)繳增值稅 借:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 14414.41 貸:應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳增值稅 14414.41 案例9: 計算5月份應(yīng)納增值稅: 銷項=99099.1+8500=107599.1 進(jìn)項=19819.82+17000+33000 =69819.82元 應(yīng)納稅額=107599.1-69819.82=37779.28元 借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未繳增值稅)37779.28 貸:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 37779.28 案例10: 次月申報期繳納稅款會計處理: 借:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅23364.87 應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅 10000 貸:銀行存款33364.87 若以上案例的建筑服務(wù)改為簡易計稅應(yīng)該注意以下幾筆處理: 案例1: A建筑公司項目采用簡易計稅5月份開具增值稅專用發(fā)票收到工程款100萬元(含稅); 借:銀行存款1000000 貸:工程結(jié)算收入(主營業(yè)務(wù)收入)970873.79 應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅 29126.21 案例2: 以存款支付B建筑公司分包工程款20萬元(含稅),對方開具增值稅普通發(fā)票; 借:工程施工194174.76   應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅5825.24 貸:銀行存款200000 案例3: 出租4月30日前在機(jī)構(gòu)所在地購入的商品房,開具專用發(fā)票金額20萬元,稅額1萬元。 借:銀行存款210000 貸:其他業(yè)務(wù)收入200000 應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅10000 案例4: 銷售材料一批,開具專用發(fā)票金額5萬元,稅額0.85萬元。 借:銀行存款58500 貸:其他業(yè)務(wù)收入50000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)8500 案例5: 購進(jìn)材料一批(與簡易項目無關(guān)),增值稅專用發(fā)票金額10萬元,增值稅額1.7萬元; 借:工程施工(或庫存材料等)100000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)17000 貸:銀行存款117000 案例6: 購入5月1后新建的辦公用房,取得增值稅專用發(fā)票金額50萬元,稅額5.5萬元; 借:固定資產(chǎn)500000   應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)33000   應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項稅額22000 貸:銀行存款555000 本月可抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項稅額=5.5×0.6=3.3萬元 13個月再抵扣5.5×0.4=2.2萬元 案例7: 本月應(yīng)在項目地預(yù)繳增值稅額為:(100萬-20萬)÷(1+3%)×3%=23300.97元。 財務(wù)處理為: 借:應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅 23300.97 貸:銀行存款 23300.97 案例8: 計算5月份應(yīng)納增值稅: 銷項=8500元 進(jìn)項=17000+33000=50000元 應(yīng)納稅額=8500-50000=0元 留抵稅額=41500元 簡易征收辦法計算的應(yīng)納稅額=29126.21-5825.24+10000=33300.97元 應(yīng)納稅額合計=33300.97元 預(yù)繳增值稅=23300.97 應(yīng)補(bǔ)(退)稅額=33300.97-23300.97=10000元 案例9: 次月申報期繳納稅款會計處理: 借:應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅10000 貸:銀行存款10000
2019-03-23 11:27:07
這個的話,10萬元,可以計入庫存商品。 不過,這批商品在出售的時候,結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本 這個 是不能稅前扣除的哈
2020-05-05 17:53:12
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