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莊老師
職稱： 高級會計師,中級會計師,審計師
2019-03-23 11:27
對于遇到的建筑施工業(yè)簡易征收的項目如何賬務(wù)處理？
有的施工項目由于簽訂的合同屬于甲供材、清包工或者是老項目，因此可以選擇簡易計稅適用3%增值稅征收率，該項目不用過于考慮進(jìn)項抵扣的問題。
1、 工程款收入的會計分錄
借：應(yīng)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入（工程結(jié)算收入）
應(yīng)交稅費(fèi)—簡易計稅
注意：
（1）一般納稅人提供簡易計稅項目，也是自行開具專票，不需要去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開；
（2）若甲方不抵扣應(yīng)當(dāng)自行開具增值稅普通發(fā)票；
（3）一般計稅方法是銷項稅額，簡易計稅是應(yīng)納稅額。
2、購進(jìn)簡易計稅項目所用材料的會計分錄
借：原材料
貸：應(yīng)付賬款
注意：
（1） 簡易計稅項目本身取得的進(jìn)項稅額不得抵扣；
（2） 切記不得將簡易計稅項目進(jìn)貨過程中取得的專票拿到一般計稅項目上抵扣；
（3） 簡易計稅項目采購工程用料過程中若取得專票應(yīng)認(rèn)證后先抵扣、后進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出；千萬不要不認(rèn)證，以免出現(xiàn)滯留發(fā)票風(fēng)險。
若是取得專票認(rèn)證后的會計分錄：
借：原材料-
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
貸：應(yīng)付賬款
進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的會計分錄
借：原材料
貸： 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）
（4）對于公司采購進(jìn)來的材料取得了專票，但是部分用于簡易計稅項目、部分用于一般計稅項目的，如何處理？
注意：
一定要做到賬目上能夠區(qū)分清楚，哪些用于簡易、哪些用于一般計稅項目：
如：原材料---簡易計稅項目用料
原材料-一般計稅項目用料
建立好庫房管理、以及出入庫領(lǐng)料管理。
因為一旦你自己無法劃分的，稅務(wù)局就要按比例給你做進(jìn)項轉(zhuǎn)
（5)、如果購進(jìn)材料已經(jīng)混同，且已進(jìn)項抵扣，怎么辦？
答：按照現(xiàn)行政策規(guī)定，適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)行稅額：
不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額*當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額/當(dāng)期全部銷售額。
因此，無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額在實現(xiàn)銷售的時候按照公式進(jìn)行進(jìn)項轉(zhuǎn)出。
稅務(wù)局會對無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額年度清算。
（6）那么如何避免呢？
答：按要求進(jìn)行獨(dú)立核算，同時建立健全財務(wù)核算制度，對購進(jìn)的材料和貨物按照簡易計稅方法和一般計稅方法的項目進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分，在取得發(fā)票時頭腦一定要清醒，什么項目取得增值稅專用發(fā)票，什么項目取得增值稅普通發(fā)票以免造成麻煩。同時，加強(qiáng)庫房的領(lǐng)用存管理，以免出現(xiàn)材料混同。
3、對于異地施工的按照3%預(yù)繳增值稅的會計分錄
借：應(yīng)交稅費(fèi)—簡易計稅
貸：銀行存款
4、同時根據(jù)異地預(yù)繳的增值稅繳納附加稅費(fèi)
借：應(yīng)交稅費(fèi)-附加
貸：銀行存款
借：稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-附加
注意：
（1） 預(yù)繳增值稅=含稅銷售額/1.03*3%
（2） 月初納稅申報的增值稅=含稅銷售額/1.03*3%-預(yù)繳增值稅=0
（3） 簡易計稅跟增值稅小規(guī)模納稅人計稅方式具有很大的類似點(diǎn)
（4） 一般納稅人的某個項目一旦選擇了簡易計稅方法后，36個月內(nèi)不得變更；
第二：
關(guān)于簡易征收項目涉及工程分包的會計處理及注意問題
案例：
山東某建筑公司有一項建設(shè)服務(wù)工程款(含稅)100萬元,分包工程20萬元,該項目采用簡易計稅。
該建筑公司按全額向業(yè)主開具建筑服務(wù)發(fā)票：
增值稅稅額=1000000÷（1+3%）×3%=29130元；
不含稅金額=1000000-29130=970870元；
按照上述金額和稅額開具增值稅專用發(fā)票，建筑業(yè)差額納稅屬于可以全額開具增值稅專用發(fā)票的情況。業(yè)主取得增值稅專用發(fā)票后，可以抵扣進(jìn)項稅額應(yīng)包括全部工程的增值稅。
(1)服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款:
借:應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅 233000[(1000000-200000)÷(1+3%)×3%]
貸:銀行存款 233000
注意：
取得服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)完稅憑證。
(2)機(jī)構(gòu)所在地申報繳納稅款1000000-200000)÷(1+3%)×3%-233000=0(萬元)
(3)發(fā)票開具
在機(jī)構(gòu)所在地自行開具增值稅發(fā)票,可按照其取得的全部價款和價外費(fèi)用100萬元開具稅率為3%的增值稅專用發(fā)票。
借:銀行存款等 1000000
貸:工程結(jié)算收入（或主營業(yè)務(wù)收入） 970870
應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅 29130
注意：
建筑業(yè)差額納稅屬于可以全額開具增值稅專用發(fā)票，對方可以抵扣29130元；
(4)支付分包工程款20萬元的會計分錄
借:工程施工 194170
應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅 5830
貸:銀行存款 200000
注意：
（1）納稅人應(yīng)自行建立預(yù)繳稅款臺賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號碼、已預(yù)繳稅款以及預(yù)繳稅款的完稅憑證號碼等相關(guān)內(nèi)容，留存?zhèn)洳椋?nbsp;
（2）橋歸橋，路歸路，按工程施工項目來歸集收入與分包款。而不能此分包款抵彼的收入；
（3）納稅人應(yīng)按照工程項目分別計算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳；
（4）納稅人取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除。
第三：
建筑業(yè)預(yù)收款是否要提前繳納增值稅？
政策：
根據(jù)財稅〔2016〕36號附件1《試點(diǎn)實施辦法》第四十五條規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
收到預(yù)收款產(chǎn)生納稅義務(wù)，但是否開具發(fā)票沒有明確規(guī)定，建議納稅義務(wù)發(fā)生時點(diǎn)同時開具增值稅發(fā)票。
在收到預(yù)收款后若有異地施工的項目，需要在項目所在地預(yù)繳增值稅款，預(yù)繳增值稅款，在機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行納稅申報時可以抵減當(dāng)期的增值稅應(yīng)納稅額。
案例：
舉例：北京某一般納稅人建筑企業(yè)甲，選擇一般計稅方式，本月預(yù)收工程款111萬元：
1、預(yù)收款的會計分錄
借：銀行存款 111萬元
貸：預(yù)收賬款111/(1+11%)=100萬元
應(yīng)交稅費(fèi)-------應(yīng)交增值稅(銷項稅)111/(1+11%) ×11%=11萬元
2、若是項目在異地的情況下還需要異地預(yù)交2%的增值稅
借：應(yīng)繳稅費(fèi)——預(yù)交增值稅 2萬元
貸：銀行存款 2萬元
3、月未結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)繳增值稅時的會計分錄：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 2萬元
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳增值稅 2萬元
若是該一般納稅人的建筑施工企業(yè)選擇簡易計稅方法預(yù)收款的賬務(wù)處理如下：
1、預(yù)收款103萬元的會計分錄：
借：銀行存款 103萬元
貸：預(yù)收賬款103/(1+3%)]=100萬元
應(yīng)交稅費(fèi)-------簡易計稅 3萬元
2、若是項目在異地的情況下還需要異地預(yù)交3%的增值稅
借：應(yīng)繳稅費(fèi)——簡易計稅 3萬元
貸：銀行存款 3萬元
注意：
（1）預(yù)收款的納稅風(fēng)險問題
建筑企業(yè)開工前預(yù)收賬款的稅收風(fēng)險是：當(dāng)施工企業(yè)只有一個項目的情況下，而且工程還沒有動工，由于稅法規(guī)定建筑服務(wù)收到預(yù)收款時，納稅義務(wù)時間已經(jīng)發(fā)生，而造成了收到預(yù)收款時，確認(rèn)銷項稅額，沒有可以抵扣的進(jìn)項稅額。造成了建筑施工企業(yè)工程沒有開工前，就要繳納增值稅，占用了施工企業(yè)的資金流。
（2）財政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會計處理規(guī)定》的通知財會【2016】 22號關(guān)于“簡易計稅”明細(xì)科目，是指核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。
(3）附案例：某工程總造價6.6億元。按合同約定在開工之前，預(yù)收工程啟動資金1.11億元，稅務(wù)處理如下：
施工企業(yè)在納稅申報期內(nèi)需要在勞務(wù)發(fā)生地預(yù)繳2個點(diǎn)的增值稅：
增值稅銷項稅額=1.11億元÷（1+11%）×2%=200萬元；
同時，在納稅申報期內(nèi)需要在機(jī)構(gòu)所在地申報9個點(diǎn)的增值稅：
當(dāng)期銷項稅額=1.11億元÷（1+11%）×11%=1100萬元；
由于沒有開工建設(shè)，所以當(dāng)期進(jìn)項稅額=0；
應(yīng)納稅款=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額-預(yù)繳稅款=1100萬元-0-200萬元=900萬元。
注意：
由于建筑工程就本工程項目未開工就收到了啟動資金1.11億元，因為沒有進(jìn)項稅額抵扣，同時施工企業(yè)又沒有別的施工項目，只有一個施工項目的情況下，該施工企業(yè)只能把1.11億元確認(rèn)的銷項稅額1100萬元作為應(yīng)納稅額完稅。
因此，建筑企業(yè)收到業(yè)主的預(yù)收款，產(chǎn)生增值稅銷項稅額與進(jìn)項稅額的倒掛，增加了收到預(yù)收賬款當(dāng)期的增值稅負(fù)擔(dān)，嚴(yán)重影響了施工企業(yè)的資金流。
解決辦法：
建筑企業(yè)提前做采購計劃，與供應(yīng)上簽訂采購合同，合同中約定：預(yù)付一部分貨款或定金給供應(yīng)商，供應(yīng)商必須在建筑施工企業(yè)工程未開工前收到業(yè)主支付預(yù)付款的增值稅納稅申報期限內(nèi)，向施工企業(yè)開具17%等稅率的增值稅專用發(fā)票。
第四：
對于遇到的一般計稅的工程項目如何賬務(wù)處理？
案例1：
A建筑公司5月份開具增值稅專用發(fā)票收到工程款100萬元（含稅）；
借：銀行存款 1000000
貸：工程結(jié)算收入 900900.90
應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷項稅額）99099.10
案例2：
以存款支付B建筑公司分包工程款20萬元（含稅），增值稅專用發(fā)票注明價款180180.18元，增值稅額19819.82元；
借：工程施工 180180.18
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）19819.82
貸：銀行存款200000
案例3：
出租4月30日前在機(jī)構(gòu)所在地購入的商品房，開具專用發(fā)票金額20萬元，稅額1萬元（若是房子在異地若是簡易征收就要預(yù)繳5%增值稅、若是一般計稅3%預(yù)繳增值稅）。
借：銀行存款210000
貸：其他業(yè)務(wù)收入200000
應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅10000
案例4：
銷售材料一批，開具專用發(fā)票金額5萬元，稅額0.85萬元。
借：銀行存款58500
貸：其他業(yè)務(wù)收入50000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8500
案例5：
購進(jìn)材料一批(與簡易項目無關(guān))，增值稅專用發(fā)票金額10萬元，增值稅額1.7萬元；
借：工程施工（或庫存材料等）100000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17000
貸：銀行存款117000
案例6：
購入5月1后新建的辦公用房，取得增值稅專用發(fā)票金額50萬元，稅額5.5萬元；
借：固定資產(chǎn)500000
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）33000
應(yīng)交稅費(fèi)－待抵扣進(jìn)項稅額 22000
貸：銀行存款 555000
本月可抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項稅額=5.5×0.6=3.3萬元
第13個月再抵扣5.5×0.4=2.2萬元
案例7：
本月應(yīng)在項目地預(yù)繳增值稅額為：（100萬－20萬）÷（1＋11%）×2%＝14414.41元。
財務(wù)處理為：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳增值稅 14414.41
貸：銀行存款 14414.41
案例8：
月底結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)繳增值稅
借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 14414.41
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳增值稅 14414.41
案例9：
計算5月份應(yīng)納增值稅：
銷項=99099.1+8500=107599.1
進(jìn)項=19819.82+17000+33000
=69819.82元
應(yīng)納稅額=107599.1-69819.82=37779.28元
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未繳增值稅）37779.28
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 37779.28
案例10：
次月申報期繳納稅款會計處理：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅23364.87
應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅 10000
貸：銀行存款33364.87
若以上案例的建筑服務(wù)改為簡易計稅應(yīng)該注意以下幾筆處理：
案例1：
A建筑公司項目采用簡易計稅5月份開具增值稅專用發(fā)票收到工程款100萬元（含稅）；
借：銀行存款1000000
貸：工程結(jié)算收入（主營業(yè)務(wù)收入）970873.79
應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅 29126.21
案例2：
以存款支付B建筑公司分包工程款20萬元（含稅），對方開具增值稅普通發(fā)票；
借：工程施工194174.76
應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅5825.24
貸：銀行存款200000
案例3：
出租4月30日前在機(jī)構(gòu)所在地購入的商品房，開具專用發(fā)票金額20萬元，稅額1萬元。
借：銀行存款210000
貸：其他業(yè)務(wù)收入200000
應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅10000
案例4：
銷售材料一批，開具專用發(fā)票金額5萬元，稅額0.85萬元。
借：銀行存款58500
貸：其他業(yè)務(wù)收入50000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8500
案例5：
購進(jìn)材料一批(與簡易項目無關(guān))，增值稅專用發(fā)票金額10萬元，增值稅額1.7萬元；
借：工程施工（或庫存材料等）100000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17000
貸：銀行存款117000
案例6：
購入5月1后新建的辦公用房，取得增值稅專用發(fā)票金額50萬元，稅額5.5萬元；
借：固定資產(chǎn)500000
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）33000
應(yīng)交稅費(fèi)－待抵扣進(jìn)項稅額22000
貸：銀行存款555000
本月可抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項稅額=5.5×0.6=3.3萬元
13個月再抵扣5.5×0.4=2.2萬元
案例7：
本月應(yīng)在項目地預(yù)繳增值稅額為：（100萬－20萬）÷（1＋3%）×3%＝23300.97元。
財務(wù)處理為：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅 23300.97
貸：銀行存款 23300.97
案例8：
計算5月份應(yīng)納增值稅：
銷項=8500元
進(jìn)項=17000+33000=50000元
應(yīng)納稅額=8500-50000=0元
留抵稅額=41500元
簡易征收辦法計算的應(yīng)納稅額=29126.21-5825.24+10000=33300.97元
應(yīng)納稅額合計＝33300.97元
預(yù)繳增值稅=23300.97
應(yīng)補(bǔ)(退)稅額=33300.97-23300.97=10000元
案例9：
次月申報期繳納稅款會計處理：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅10000
貸：銀行存款10000
知識產(chǎn)權(quán)認(rèn)證證書
粵公網(wǎng)安備 44030502000945號
加載中...