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遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債這兩個科目怎么用啊
Ling
于2019-01-04 13:10 发布 1701次浏览
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QQ老師
职称： 中級會計(jì)師
2019-01-04 13:24
()遞延所稅資產(chǎn)確認(rèn) 般情況: 資產(chǎn)賬面價值＜計(jì)稅基礎(chǔ)形抵扣暫性差異確認(rèn)遞延所稅資產(chǎn);
負(fù)債賬面價值＞計(jì)稅基礎(chǔ)形抵扣暫性差異確認(rèn)遞延所稅資產(chǎn) 1.確認(rèn)般原則 資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)同產(chǎn)抵扣暫性差異估計(jì)未期間能夠取足夠應(yīng)納稅所額用利用該抵扣暫性差異應(yīng)能取用抵扣抵扣暫性差異應(yīng)納稅所額限確認(rèn)相關(guān)遞延所稅資產(chǎn) (1)遞延所稅資產(chǎn)確認(rèn)應(yīng)未期間能取用抵扣抵扣暫性差異應(yīng)納稅所額限 抵扣暫性差異轉(zhuǎn)未期間內(nèi)企業(yè)產(chǎn)足夠應(yīng)納稅所額用利用抵扣暫性差異影響使與抵扣暫性差異相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)則應(yīng)確認(rèn)遞延所稅資產(chǎn);企業(yè)明確證據(jù)表明其于抵扣暫性差異轉(zhuǎn)未期間能夠產(chǎn)足夠應(yīng)納稅所額進(jìn)利用抵扣暫性差異則應(yīng)能取應(yīng)納稅所額限確認(rèn)相關(guān)遞延所稅資產(chǎn) 判斷企業(yè)于抵扣暫性差異轉(zhuǎn)未期間否能夠產(chǎn)足夠應(yīng)納稅所額應(yīng)考慮兩面影響: 通產(chǎn)經(jīng)營能夠?qū)崿F(xiàn)應(yīng)納稅所額企業(yè)通銷售商品、提供勞務(wù)等所實(shí)現(xiàn)收入扣除關(guān)本費(fèi)用等支金額該部情況預(yù)測應(yīng)經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)近財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測數(shù)據(jù)及該預(yù)算或者預(yù)測期份穩(wěn)定或者遞減增率基礎(chǔ) 二前期間產(chǎn)應(yīng)納稅暫性差異未期間轉(zhuǎn)增加應(yīng)納稅所額考慮抵扣暫性差異轉(zhuǎn)期間內(nèi)能取應(yīng)納稅所額限制取足夠應(yīng)納稅所額未確認(rèn)相關(guān)遞延所稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)報(bào)表附注進(jìn)行披露 (2)與公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資相關(guān)抵扣暫性差異同滿足列條件應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所稅資產(chǎn):暫性差異預(yù)見未能轉(zhuǎn);二未能獲用抵扣抵扣暫性差異應(yīng)納稅所額 (3)于按照稅規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)度未彌補(bǔ)虧損(抵扣虧損)稅款抵減應(yīng)視同抵扣暫性差異處理 抵扣虧損指企業(yè)按照稅規(guī)定計(jì)算確定準(zhǔn)予用度應(yīng)納稅所彌補(bǔ)虧損 與抵扣虧損稅款抵減相關(guān)遞延所稅資產(chǎn)其確認(rèn)條件與其抵扣暫性差異產(chǎn)遞延所稅資產(chǎn)相同即能夠利用抵扣虧損及稅款抵減期間內(nèi)企業(yè)否能夠取足夠應(yīng)納稅所額抵扣該部暫性差異企業(yè)近期間發(fā)虧損僅足夠應(yīng)納稅暫性差異供利用情況或取其確鑿證據(jù)表明其于未期間能夠取足夠應(yīng)納稅所額情況才能夠確認(rèn)抵扣虧損稅款抵減相關(guān)遞延所稅資產(chǎn) 計(jì)未期間否能夠產(chǎn)足夠應(yīng)納稅所額用利用該部抵扣虧損或稅款抵減應(yīng)考慮相關(guān)素影響:
①抵扣虧損期前企業(yè)否前期間產(chǎn)應(yīng)納稅暫性差異轉(zhuǎn)產(chǎn)足夠應(yīng)納稅所額;
②抵扣虧損期前企業(yè)否能通產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)足夠應(yīng)納稅所額;
③抵扣虧損否產(chǎn)于些未期間能重復(fù)發(fā)特殊原;
④否存其證據(jù)表明抵扣虧損期前能夠取足夠應(yīng)納稅所額 企業(yè)確認(rèn)與抵扣虧損稅款抵減相關(guān)遞延所稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)報(bào)表附注說明抵扣虧損稅款抵減期前企業(yè)能夠產(chǎn)足夠應(yīng)納稅所額估計(jì)基礎(chǔ)
【例題1·思考題】甲公司于20×6政策性原發(fā)經(jīng)營虧損2 000萬元按照稅規(guī)定該虧損用于抵減5度應(yīng)納稅所額該公司預(yù)計(jì)其于未5期間能夠產(chǎn)足夠應(yīng)納稅所額彌補(bǔ)該虧損
【析】該經(jīng)營虧損資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)同產(chǎn)性質(zhì)看減少未期間應(yīng)納稅所額應(yīng)交所稅屬于抵扣暫性差異企業(yè)預(yù)計(jì)未期間能夠產(chǎn)足夠應(yīng)納稅所額利用該抵扣虧損應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所稅資產(chǎn)
20×6處理:(確認(rèn)虧損度所稅收益)
借:遞延所稅資產(chǎn) 500(2 000×25%)
貸:所稅費(fèi)用 500
20×6利潤總額-2000萬元所稅費(fèi)用-500元凈利潤=-2 000-(-500)=-1 500(萬元)
假設(shè)20×7盈利1 500萬元則錄:
借:所稅費(fèi)用 375(1 500×25%)
貸:遞延所稅資產(chǎn) 375
假設(shè)20×8盈利1 000萬元則錄:
借:所稅費(fèi)用 250(1 000×25%)
貸:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所稅 125
遞延所稅資產(chǎn) 125(500×25%) (4)企業(yè)合并按照計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定合并取各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債入賬價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)間形抵扣暫性差異應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)遞延所稅資產(chǎn)并調(diào)整合并應(yīng)予確認(rèn)商譽(yù)等 借:遞延所稅資產(chǎn)
貸:商譽(yù) (5)與直接計(jì)入所者權(quán)益交易或事項(xiàng)相關(guān)抵扣暫性差異相應(yīng)遞延所稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入所者權(quán)益供售金融資產(chǎn)公允價值降應(yīng)確認(rèn)遞延所稅資產(chǎn)等 借:遞延所稅資產(chǎn)
貸:資本公積--其資本公積 【例題2·計(jì)算及計(jì)處理題】甲公司20×73月2銀行存款2 000萬元證券市場購入A公司5%普通股股票劃供售金融資產(chǎn)20×7末甲公司持A公司股票公允價值變2 400萬元;20×8末甲公司持A公司股票公允價值變2 100萬元;甲公司適用所稅稅率25%
要求:
(1)計(jì)算甲公司20×720×8該項(xiàng)供售金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)遞延所稅負(fù)債金額;
(2)編制甲公司20×720×8關(guān)供售金融資產(chǎn)所稅相關(guān)計(jì)錄
【答案】(1)20×7末應(yīng)納稅暫性差異=2 400-2 000=400(萬元)
20×7應(yīng)確認(rèn)遞延所稅負(fù)債金額=400×25%-0=100(萬元)
20×8末應(yīng)納稅暫性差異=2 100-2 000=100(萬元)
20×8應(yīng)確認(rèn)遞延所稅負(fù)債金額=100×25%-100=-75(萬元)
(2)甲公司20×720×8關(guān)供售金融資產(chǎn)所稅相關(guān)計(jì)錄:
20×7度:
確認(rèn)400萬元公允價值變:
借:供售金融資產(chǎn)--公允價值變 400
貸:資本公積--其資本公積 400
確認(rèn)應(yīng)納稅暫性差異所稅影響:
借:資本公積--其資本公積 100
貸:遞延所稅負(fù)債 100
20×8公允價值變:
借:資本公積--其資本公積 300
貸:供售金融資產(chǎn)--公允價值變 300
借:遞延所稅負(fù)債 75
貸:資本公積--其資本公積 75 2.確認(rèn)遞延所稅資產(chǎn)特殊情況 某些情況企業(yè)發(fā)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)屬于企業(yè)合并并且交易發(fā)既影響計(jì)利潤影響應(yīng)納稅所額且該項(xiàng)交易產(chǎn)資產(chǎn)、負(fù)債初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)同產(chǎn)抵扣暫性差異所稅準(zhǔn)則規(guī)定交易或事項(xiàng)發(fā)確認(rèn)相關(guān)遞延所稅資產(chǎn)
(注:典型例企業(yè)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)研究發(fā)費(fèi)用形暫性差異
形資產(chǎn)初始入賬候錄:
借:形資產(chǎn)
貸:研發(fā)支--資本化支
確認(rèn)筆錄既影響計(jì)利潤影響應(yīng)納稅所額屬于企業(yè)合并所能貸記所稅費(fèi)用科目應(yīng)該:
借:遞延所稅資產(chǎn)
貸:形資產(chǎn)
做需調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債入賬價值實(shí)際本進(jìn)行調(diào)整違計(jì)核算歷史本原則影響計(jì)信息靠性種情況確認(rèn)相應(yīng)遞延所稅資產(chǎn)) 確認(rèn)遞延所稅資產(chǎn)則需調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債入賬價值實(shí)際本進(jìn)行調(diào)整違計(jì)核算歷史本原則影響計(jì)信息靠性種情況確認(rèn)相應(yīng)遞延所稅資產(chǎn) 【例題3·計(jì)算及計(jì)處理題】保公司2008末發(fā)A新技術(shù)發(fā)研究發(fā)支3 000萬元其研究階段支500萬元發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)支500萬元符合資本化條件至達(dá)預(yù)定用途前發(fā)支2 000萬元稅規(guī)定企業(yè)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)研究發(fā)費(fèi)用未形形資產(chǎn)計(jì)入期損益按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除基礎(chǔ)按照研究發(fā)費(fèi)用50%加計(jì)扣除;形形資產(chǎn)按照形資產(chǎn)本150%攤銷該研究發(fā)項(xiàng)目形A新技術(shù)符合述稅規(guī)定A新技術(shù)期期末達(dá)預(yù)定用途假定該項(xiàng)形資產(chǎn)20091月始攤銷
企業(yè)計(jì)計(jì)稅該項(xiàng)形資產(chǎn)均按照10期限采用直線攤銷凈殘值0 2010末該項(xiàng)形資產(chǎn)現(xiàn)減值跡象經(jīng)減值測試該項(xiàng)形資產(chǎn)收金額1 400萬元攤銷限攤銷需變更
假定保公司每稅前利潤總額均5 000萬元未發(fā)其納稅調(diào)整事項(xiàng)A新技術(shù)作管理用;保公司適用所稅稅率25%
要求:別計(jì)算2008至2011遞延所稅、應(yīng)交所稅所稅費(fèi)用并做相關(guān)賬務(wù)處理(萬元單位)
[例題答案]
(1)2008末
形資產(chǎn)賬面價值=2 000萬元計(jì)稅基礎(chǔ)=2 000×150%=3 000(萬元)
暫性差異=1 000萬元需要確認(rèn)遞延所稅
應(yīng)納稅所額=5 000-(500+500)×50%=4 500(萬元)
應(yīng)交所稅=4 500×25%=1 125(萬元)
所稅費(fèi)用=1 125(萬元)
借:所稅費(fèi)用 1125
貸:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所稅 1125 (2)2009末
形資產(chǎn)賬面價值=2 000-2 000/10=1 800(萬元)計(jì)稅基礎(chǔ)=3 000-3 000/10=2 700(萬元)
暫性差異=900需要確認(rèn)遞延所稅
應(yīng)納稅所額=5 000-(3 000/10-2 000/10)=4 900(萬元)
應(yīng)交所稅=4 900×25%=1 225(萬元)
所稅費(fèi)用=1 225(萬元)
借:管理費(fèi)用 200
貸:累計(jì)攤銷 200
借:所稅費(fèi)用 1225
貸:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所稅 1225 (3)2010末
減值測試前形資產(chǎn)賬面價值=2 000-(2 000/10)×2=1 600(萬元)
應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額=1 600-1 400=200(萬元)
計(jì)提減值準(zhǔn)備形資產(chǎn)賬面價值=1 400萬元
計(jì)稅基礎(chǔ)=3 000-(3 000/10)×2=2 400(萬元)
暫性差異1 000萬元其800萬元(計(jì)稅基礎(chǔ)2400-減值測試前賬面價值1600)需要確認(rèn)遞延所稅
應(yīng)確認(rèn)遞延所稅資產(chǎn)=200×25%=50(萬元)
應(yīng)納稅所額=5 000-(3 000/10-2 000/10)+200=5 100(萬元)
應(yīng)交所稅=5 100×25%=1 275(萬元)
所稅費(fèi)用=期所稅+遞延所稅=1 275-50=1 225(萬元)
借:管理費(fèi)用 200
貸:累計(jì)攤銷 200
借:資產(chǎn)減值損失 200
貸:形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200
借:所稅費(fèi)用 1225
遞延所稅資產(chǎn) 50
貸:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所稅 1275 (4)2011末
形資產(chǎn)賬面價值=1 400-(1 400/8)=1 225(萬元)
計(jì)稅基礎(chǔ)=3 000-(3 000/10)×3=2 100(萬元)
暫性差異875萬元其700萬元{計(jì)稅基礎(chǔ)2100萬元-未發(fā)減值2011末賬面價值(1600-1600/8)}需要確認(rèn)遞延所稅
遞延所稅資產(chǎn)余額=175×25%=43.75(萬元)
遞延所稅資產(chǎn)本期轉(zhuǎn)額=50-43.75=6.25(萬元)
應(yīng)納稅所額=5 000-(3 000/10-1 400/8)=4 875(萬元)
應(yīng)交所稅=4 875×25%=1 218.75(萬元)
所稅費(fèi)用=期所稅+遞延所稅=1 218.75+6.25=1 225(萬元)
借:管理費(fèi)用 175
貸:累計(jì)攤銷 175
借:所稅費(fèi)用 1225
貸:遞延所稅資產(chǎn) 6.25
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所稅 1218.75
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