馬上注冊中國會計社區，結交天下會計同行好友，享用更多會員功能 
您需要 登錄 才可以下載或查看，沒有帳號？注冊會員   
 
x旅游服務屬于生活服務業，四大行業“營改增”稅收政策確定后，《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規定：試點納稅人提供旅游服務，可以選擇差額征稅辦法。現結合實例，將旅游服務差額征稅的計算與涉稅會計核算分析如下。 
 
  一、政策規定 
 
  財稅〔2016〕36號文附件二《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》明確：試點納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用后的余額為銷售額。 
 
  二、稅額計算 
 
  由于試點納稅人提供旅游服務可以選擇差額征稅辦法在財稅〔2016〕36號文附件二中是以“有關政策     （三）銷售額”規定的，并不屬于簡易征稅辦法，因此，對于一般納稅人選用此辦法的，除了銷售額中已抵減費用外，仍然可以抵扣其它正常進項稅額。 
  旅游業差額征稅的銷售額＝取得的全部價款和價外費用－向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用 
 
  （一）一般納稅人應納增值稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額 
  當期銷項稅額＝銷售額÷（1+6%）×適用稅率6% 
 
  （二）小規模納稅人應納增值稅額＝銷售額÷（1+3%）×征收率3% 
  舉例：浙江旅游服務經營企業A公司于2016年5月承接了杭州某單位的旅游服務業務，合同含稅總價1091800元，約定游覽浙江、江西省際沿路景點，并同意由B旅游公司分包江西景點游覽服務，分包金額436720元。A公司安排客人游覽浙江境內若干景區，旅途發生住宿費235500元、餐飲費184210元、交通費65370元、門票費60820元、游客人身意外險保費21850元、購物費37040元，均取得普通發/票。本月A公司取得水、電費等增值稅專用發/票進項稅額2550元，無其他業務發生。 
  分析：銷售額可扣除費用不含游客人身意外險保費、購物費，因此本月增值稅可扣除銷售額為235500+184210+65370+60820+436720＝982620元，扣除后的銷售額為1091800-982620＝109180元。 
  （一）假設A公司屬一般納稅人，則本月應納增值稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額＝109180÷（1+6%）×6%-2550＝3630元。 
  （二）假設A公司屬小規模納稅人，則本月應納增值稅額＝銷售額÷（1+3%）×征收率3%＝109180÷（1+3%）×3%＝3180元。 
 
  三、會計核算 
 
  （一）一般納稅人差額征稅會計核算 
  根據《財政部關于印發<營業稅改征增值稅試點有關企業會計處理規定>的通知》（財會〔2012〕13號）規定：對于允許從銷售額中扣除相關費用的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業因按規定扣減銷售額而減少的銷項稅額；企業接受應稅服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。 
 
  接上例，假設A公司屬一般納稅人，含稅銷售額應按6%進行價稅分離： 
 
  1.取得旅游服務收入時的會計處理： 
  借：銀行存款1091800 
   貸：主營業務收入1030000 
       應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）61800 
 
  2.支付B公司旅游服務分包款時的會計處理： 
  借：主營業務成本412000 
      應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）24720 
   貸：銀行存款436720 
 
  3.住宿費、餐飲費、交通費、門票費入賬時的會計處理： 
  借：主營業務成本515000 
      應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）30900 
   貸：銀行存款545900 
 
  （二）小規模納稅人差額征稅會計核算 
  財會〔2012〕13號文件規定：小規模納稅人提供應稅服務，對于允許從銷售額中扣除相關費用的，按規定扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目；企業接受應稅服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。 
 
  接上例，假設A公司屬小規模納稅人，含稅銷售額應按3%進行價稅分離： 
 
  1.取得旅游服務收入時的會計處理： 
  借：銀行存款1091800 
   貸：主營業務收入1060000 
       應交稅費——應交增值稅31800 
 
  2.支付B公司旅游服務分包款時的會計處理： 
  借：主營業務成本424000 
      應交稅費——應交增值稅12720 
   貸：銀行存款436720 
 
  3.住宿費、餐飲費、交通費、門票費入賬時的會計處理： 
  借：主營業務成本530000 
      應交稅費——應交增值稅15900 
   貸：銀行存款545900