心中的太陽(yáng) 追問(wèn)

2018-09-08 21:34

老師，我還是想問(wèn)一下，有沒(méi)有相關(guān)的文件，因?yàn)槲以诰W(wǎng)上查了很多，都在講要預(yù)繳稅款，所以能不能告訴我相關(guān)文件，我查閱完備份，萬(wàn)一稅務(wù)局查稅，也好有個(gè)依據(jù)

王雁鳴老師 解答

2018-09-08 21:44

您好，以下網(wǎng)址說(shuō)的比較準(zhǔn)確。請(qǐng)參考，謝謝。 
http://www.shui5.cn/article/2b/112172.html 
根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 
  
收到預(yù)收款產(chǎn)生納稅義務(wù)，但是否開(kāi)具發(fā)票沒(méi)有明確規(guī)定，建議納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)同時(shí)開(kāi)具增值稅發(fā)票。 
  
在收到預(yù)收款后若有異地施工的項(xiàng)目，需要在項(xiàng)目所在地預(yù)繳增值稅款，預(yù)繳增值稅款，在機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)可以抵減當(dāng)期的增值稅應(yīng)納稅額。 
  
舉例： 
  
某一般納稅人建筑企業(yè)甲，選擇一般計(jì)稅方式，本月預(yù)收工程款111萬(wàn)元： 
  
1、預(yù)收款的會(huì)計(jì)分錄 
借：銀行存款111萬(wàn)元 
貸：預(yù)收賬款111/(1+11%)=100萬(wàn)元 
應(yīng)交稅費(fèi)-------應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅)111/(1+11%)×11%=11萬(wàn)元 
  
2、若是項(xiàng)目在異地的情況下還需要異地預(yù)交2%的增值稅 
借：應(yīng)繳稅費(fèi)——預(yù)交增值稅2萬(wàn)元 
貸：銀行存款2萬(wàn)元 
  
3、月未結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)繳增值稅時(shí)的會(huì)計(jì)分錄： 
借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅2萬(wàn)元 
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳增值稅2萬(wàn)元 
  
若是該一般納稅人的建筑施工企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法預(yù)收款的賬務(wù)處理如下： 
  
1、預(yù)收款103萬(wàn)元的會(huì)計(jì)分錄： 
借：銀行存款103萬(wàn)元 
貸：預(yù)收賬款103/(1+3%)]=100萬(wàn)元 
應(yīng)交稅費(fèi)-------簡(jiǎn)易計(jì)稅3萬(wàn)元 
  
2、若是項(xiàng)目在異地的情況下還需要異地預(yù)交3%的增值稅 
借：應(yīng)繳稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅3萬(wàn)元 
貸：銀行存款3萬(wàn)元 
  
注意： 
  
（1）預(yù)收款的納稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題 
建筑企業(yè)開(kāi)工前預(yù)收賬款的稅收風(fēng)險(xiǎn)是：當(dāng)施工企業(yè)只有一個(gè)項(xiàng)目的情況下，而且工程還沒(méi)有動(dòng)工，由于稅法規(guī)定建筑服務(wù)收到預(yù)收款時(shí)，納稅義務(wù)時(shí)間已經(jīng)發(fā)生，而造成了收到預(yù)收款時(shí)，確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額，沒(méi)有可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。造成了建筑施工企業(yè)工程沒(méi)有開(kāi)工前，就要繳納增值稅，占用了施工企業(yè)的資金流。 
  
（2）財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知財(cái)會(huì)【2016】22號(hào)關(guān)于“簡(jiǎn)易計(jì)稅”明細(xì)科目，是指核算一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。 
  
(3）附案例：某工程總造價(jià)6.6億元。按合同約定在開(kāi)工之前，預(yù)收工程啟動(dòng)資金1.11億元，稅務(wù)處理如下： 
施工企業(yè)在納稅申報(bào)期內(nèi)需要在勞務(wù)發(fā)生地預(yù)繳2個(gè)點(diǎn)的增值稅： 
  
增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=1.11億元÷（1+11%）×2%=200萬(wàn)元； 
同時(shí)，在納稅申報(bào)期內(nèi)需要在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)9個(gè)點(diǎn)的增值稅： 
當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=1.11億元÷（1+11%）×11%=1100萬(wàn)元； 
由于沒(méi)有開(kāi)工建設(shè)，所以當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=0； 
應(yīng)納稅款=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-預(yù)繳稅款=1100萬(wàn)元-0-200萬(wàn)元=900萬(wàn)元。 
  
注意事項(xiàng) 
  
由于建筑工程就本工程項(xiàng)目未開(kāi)工就收到了啟動(dòng)資金1.11億元，因?yàn)闆](méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，同時(shí)施工企業(yè)又沒(méi)有別的施工項(xiàng)目，只有一個(gè)施工項(xiàng)目的情況下，該施工企業(yè)只能把1.11億元確認(rèn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額1100萬(wàn)元作為應(yīng)納稅額完稅。 
  
因此，建筑企業(yè)收到業(yè)主的預(yù)收款，產(chǎn)生增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的倒掛，增加了收到預(yù)收賬款當(dāng)期的增值稅負(fù)擔(dān)，嚴(yán)重影響了施工企業(yè)的資金流。 
  
解決辦法： 
  
建筑企業(yè)提前做采購(gòu)計(jì)劃，與供應(yīng)上簽訂采購(gòu)合同，合同中約定：預(yù)付一部分貨款或定金給供應(yīng)商，供應(yīng)商必須在建筑施工企業(yè)工程未開(kāi)工前收到業(yè)主支付預(yù)付款的增值稅納稅申報(bào)期限內(nèi)，向施工企業(yè)開(kāi)具17%等稅率的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

心中的太陽(yáng) 追問(wèn)

2018-09-08 21:47

老師，我也是看到網(wǎng)上有這個(gè)講解，但是里面沒(méi)有提到，當(dāng)?shù)氐墓こ填A(yù)收款，可以不預(yù)交稅，所以心里還是沒(méi)有底呀

王雁鳴老師 解答

2018-09-08 21:50

您好，文件規(guī)定確實(shí)不明確，但是實(shí)際操作中，當(dāng)?shù)氐牟婚_(kāi)發(fā)票，就不預(yù)繳稅款，這樣把握即可。如果心里沒(méi)底，最穩(wěn)妥的辦法，還是當(dāng)?shù)氐模盏焦こ炭钜差A(yù)繳稅款吧。

心中的太陽(yáng) 追問(wèn)

2018-09-08 21:53

某一般納稅人建筑企業(yè)甲，選擇一般計(jì)稅方式，本月預(yù)收工程款111萬(wàn)元： 
 
1、預(yù)收款的會(huì)計(jì)分錄 
借：銀行存款111萬(wàn)元 
貸：預(yù)收賬款111/(1+11%)=100萬(wàn)元 
應(yīng)交稅費(fèi)-------應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅)111/(1+11%)×11%=11萬(wàn)元 
老師，按照上面的這個(gè)分錄做，是不是要交納增值稅了嗎？難道不是借：銀行存款111萬(wàn)元；貸：預(yù)收賬款111萬(wàn)元嗎？

王雁鳴老師 解答

2018-09-08 21:57

您好，是的，按上面的分錄做，是要預(yù)繳增值稅的。但是實(shí)際操作中，不開(kāi)發(fā)票，就不預(yù)繳的。否則等開(kāi)具發(fā)票后就沒(méi)辦法申報(bào)增值稅了，因?yàn)樵鲋刀惿陥?bào)表，不讓出現(xiàn)負(fù)數(shù)的。

心中的太陽(yáng) 追問(wèn)

2018-09-08 22:00

老師好，那是不是實(shí)際操作中，我的會(huì)計(jì)分錄就按照借：銀行存款111萬(wàn)元；貸：預(yù)收賬款111萬(wàn)元這樣做就可以了

王雁鳴老師 解答

2018-09-08 22:01

您好，是的，您理解正確。

心中的太陽(yáng) 追問(wèn)

2018-09-08 22:03

謝謝老師，謝謝您的耐心解答，祝您生活愉快

王雁鳴老師 解答

2018-09-08 22:03

您好，不客氣，祝您學(xué)習(xí)進(jìn)步，工作順利，麻煩給個(gè)五星評(píng)價(jià)，老師回答您的問(wèn)題將會(huì)更加用心，謝謝。

心中的太陽(yáng) 追問(wèn)

2018-09-08 22:27

好的，老師，沒(méi)有問(wèn)題

王雁鳴老師 解答

2018-09-08 22:28

您好，好的，謝謝您的評(píng)價(jià)。

心中的太陽(yáng) 追問(wèn)

2018-09-08 22:34

請(qǐng)問(wèn)老師我公司一個(gè)項(xiàng)目的勞務(wù)工在工地受傷住院，項(xiàng)目已經(jīng)參加商業(yè)保險(xiǎn)，保險(xiǎn)公司也說(shuō)會(huì)賠付傷者的住院費(fèi)用，但是因?yàn)槭桥浣o工人的，所以直接把賠款打給工人了，但是前期醫(yī)院的費(fèi)用都是我們公司支付的，這個(gè)錢(qián)我們公司就白出了嗎？怎么解決這個(gè)問(wèn)題

王雁鳴老師 解答

2018-09-08 22:40

您好，不會(huì)白出的，可以讓傷者把保險(xiǎn)公司退的款，再交回公司就行了。