對(duì)于融資租賃出租方來(lái)說(shuō)，分錄如下： 1.租賃期開(kāi)始日 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款(最低租賃收款額＋初始直接費(fèi)用) 貸：融資租賃資產(chǎn)(原賬面價(jià)值) 　　銀行存款(初始直接費(fèi)用) 　　營(yíng)業(yè)外收入(融資租賃資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額) 　　 未實(shí)現(xiàn)融資收益 2．未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的會(huì)計(jì)處理 　①按收到的租金： 　　借：銀行存款 　　　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 　　②按當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資收入金額： 　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 　　　　貸：租賃收入 3.租賃期滿(mǎn)，承租人留購(gòu)租賃資產(chǎn) 　借：銀行存款 　　　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款

借：固定資產(chǎn) 未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 銀行存款 首期款 后面分期 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 貸：銀行存款

　三、融資租入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 　　1、企業(yè)在租賃期開(kāi)始日，將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值(含增值稅)與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，減去可抵扣的增值說(shuō)后余額作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，借記：“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”賬戶(hù);按最低租賃付款額，貸記：“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶(hù);按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記：“銀行存款”等賬戶(hù);按其差額，借記：“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶(hù)。 　　2、每期支付租賃費(fèi)用時(shí)，借記：“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶(hù)，貸記：“銀行存款”賬戶(hù)。如果支付的租金中包含履約成本，按履約成本，借記：“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶(hù)。 　　3、每期采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用金額，錯(cuò)記：“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)，貸記：“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶(hù)。 　　4、企業(yè)租入固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊，折舊政策應(yīng)和自有固定資產(chǎn)折舊政策一致，同自有固定資定一樣，折舊方法一般有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。確定融資租賃固定資產(chǎn)的折舊期應(yīng)視租賃合同而論，如果能夠合理確定租賃期屆滿(mǎn)時(shí)企業(yè)將會(huì)取得資產(chǎn)的所有權(quán)，即可認(rèn)為企業(yè)擁有該資產(chǎn)的全部使用壽命，因此應(yīng)以該資產(chǎn)的使用壽命作為折舊期間，如果無(wú)法合理確定租賃期屆滿(mǎn)后企業(yè)是否能夠取得租賃固定資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命中兩者較短者作為折舊期。提取折舊時(shí)，借記：“制造費(fèi)用”賬戶(hù)，貸記：“累計(jì)折舊”賬戶(hù)。 　　5、企業(yè)按銷(xiāo)售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等為依據(jù)計(jì)算的或有租金，通常計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用，借記“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶(hù)，貸記：“銀行存款”賬戶(hù)。 　　6、租賃期滿(mǎn)時(shí)，企業(yè)對(duì)租賃固定資產(chǎn)的處理通常有三種情況：即返還、優(yōu)惠續(xù)租和留購(gòu)。那么，企業(yè)向出租入返還資產(chǎn)時(shí)，借記：“累計(jì)折舊”賬戶(hù)，貸記：“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”賬戶(hù);企業(yè)行使優(yōu)惠續(xù)租權(quán)時(shí)，此時(shí)應(yīng)視為該項(xiàng)資產(chǎn)租賃一直存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。即支付買(mǎi)價(jià)款時(shí)，借記：“長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”賬戶(hù)，貸記：“銀行存款”賬戶(hù);同時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的明細(xì)賬，借記：“固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)”賬戶(hù)，貸記：“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”賬戶(hù)。 　　四、應(yīng)用舉例： 　　2008年12月31日，A公司與B公司簽訂了一份租賃合同，合同主要條款如下： 　　1、租賃的標(biāo)的物：程控生產(chǎn)線。 　　2、起租日期：租賃物運(yùn)抵A公司生產(chǎn)車(chē)間之日，即2009年1月1日。 　　3、租賃期：從起租日算起36個(gè)月，即2009年1月1日至2011年12月31日。 　　4、租金支付方式：自起租日起每年年末支付租金1000000元。 　　5、該生產(chǎn)線的保險(xiǎn)費(fèi)、維護(hù)等費(fèi)用均由A公司負(fù)擔(dān)，估計(jì)每年約100000元。 　　6、該生產(chǎn)線在2009年1月1日的公允價(jià)值為2600000元。 　　7、租賃合同規(guī)定的年利率為8%. 　　8、A公司在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中可能發(fā)生的可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)10000元。 　　9、該生產(chǎn)線為全新設(shè)備，估計(jì)使用年限為5年。A公司采用平均年限法計(jì)提折舊。 　　10、2010年和2011年兩年，A公司每年按該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品的年銷(xiāo)售收入的1%向B公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入。2010年、2011年A公司分別實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入10000000元和15000000元。 　　A公司的會(huì)計(jì)處理如下： 　　首先、關(guān)于租賃開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理 　　第一步、判斷租賃類(lèi)型 　　本例中租賃期為3年，占租賃資產(chǎn)尚可使用年限(5年)的60%(小于75%)，沒(méi)有滿(mǎn)足融資租賃的第3條標(biāo)準(zhǔn);另外，最低租賃付款額的現(xiàn)值為25777100(計(jì)算過(guò)程見(jiàn)后)，大于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的90%，即2340000元(2600000×90%)，滿(mǎn)足融資租賃的第4條標(biāo)準(zhǔn)，因此，A公司應(yīng)該將這項(xiàng)租賃認(rèn)定為融資租賃。 　　第二步、計(jì)算租賃開(kāi)始日最低付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 　　本例中A公司不知道出租人的租賃內(nèi)含利率，因此應(yīng)選擇租賃合同規(guī)定的利率8%作為最低租賃付款額的折現(xiàn)率。 　　最低租賃付款額=各項(xiàng)租金之合+承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值=1000000×3+0=3000000(元) 　　計(jì)算現(xiàn)值的過(guò)程如下： 　　每期租金1000000元的年金現(xiàn)值=1000000×PA(3，8%) 　　查表得知PA(3，8%)=2.5771 　　每期租金的現(xiàn)值之和=1000000×2.5771=2577100元 　　小于租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值2600000元。 　　根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)該為其折現(xiàn)值2577100元。 　　第三步、計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用 　　未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額-租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值=3000000-2577100=422900(元) 　　第四步、會(huì)計(jì)處理 　　借：固定資產(chǎn)——融資租賃固定資產(chǎn) 2577100.00 　　未確認(rèn)融資費(fèi)用422900.00 　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 3000000.00 　　其次、分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 　　第一步、確定融資費(fèi)用分配率 　　由于租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值為其最低租賃付款額的折現(xiàn)值，因此該折現(xiàn)率就是其融資費(fèi)用分配率，即8%. 　　第二步、在租賃期內(nèi)采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用如下表： 　　 　　第三步、會(huì)計(jì)處理 　　(1)2009年12月31日，支付第一期租金時(shí) 　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 1000000 　　貸：銀行存款1000000 　　(2)2009年1月——12月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，(206168÷12=17180.67) 　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 17180.67 　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 17180.67 　　(3)2010年12月31日，支付第二期租金時(shí) 　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 1000000 　　貸：銀行存款 1000000 　　(4)2010年1月-12月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，(142661.44÷12=11888.45) 　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 11888.45 　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 11888.45 　　(5)2011年12月31日，支付第三期租金時(shí) 　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 1000000 　　貸：銀行存款1000000 　　(6)2011年1月——12月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，(74070.56÷12=6172.55) 　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 6172.55 　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 6172.55 　　再次、計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理 　　第一步、融資租入固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算 　　根據(jù)合同規(guī)定。由于A公司無(wú)法合理確定在租賃期滿(mǎn)時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，因此，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中的較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。本例中，租賃期為3年，短于租賃資產(chǎn)尚可使用年限5年，因此按3年計(jì)提折舊。按平均年限法計(jì)算每年計(jì)提折舊額為： 　　2577100÷3=859033.33(元) 　　第二步、會(huì)計(jì)處理 　　借：制造費(fèi)用 859033.33 　　貸：累計(jì)折舊 859033.33 　　最后、或有租金及租賃期滿(mǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理 　　(1)或有租金。 　　2010年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向B公司支付經(jīng)營(yíng)收入100000元。 　　2011年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向B公司支付經(jīng)營(yíng)收入1500000元。 　　借：銷(xiāo)售費(fèi)用 150000 　　貸：其他應(yīng)付款——B公司 150000 　　(2)2011年12月31日租賃期滿(mǎn)，將該生產(chǎn)線退還B公司時(shí)， 　　借：累計(jì)折舊 2577100 　　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 2577100

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融資租賃出租方會(huì)計(jì)處理： 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款（最低租賃收款額） 未擔(dān)保余值 營(yíng)業(yè)外支出（租賃資產(chǎn)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值） 貸：融資租賃資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值） 銀行存款（初始直接費(fèi)用） 營(yíng)業(yè)外收入（租賃資產(chǎn)公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值） 未實(shí)現(xiàn)融資收益