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QQ老師
職稱： 中級會計師
2018-06-20 13:55
你好！，聊聊旅游企業差額征稅的財稅處理
一、稅務處理
財政部、國家稅務總局財稅〔2016〕36號文件，對旅游企業的差額計稅做出了具體規定，我們梳理如下：
1、試點納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用后的余額為銷售額。
2、對于一般納稅人選用此辦法的，除了銷售額中已抵減費用外，仍然可以抵扣其它正常進項稅額。
旅游業差額征稅的銷售額＝取得的全部價款和價外費用－向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用
3、應納稅額的計算
一般納稅人應納增值稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額
當期銷項稅額＝銷售額÷（1+6%）×適用稅率6%
小規模納稅人應納增值稅額＝銷售額÷（1+3%）×征收率3%
【例示】中旅公司于2016年8月承接了某單位的旅游服務業務，合同含稅總價1,200,000元，約定游覽山西、陜西旅游景點，并同意由陜西江華旅游公司分包陜西景點游覽服務，分包金額500,000元。
中旅公司安排客人游覽山西境內若干景區，旅途發生住宿費100,000元、餐飲費150,000元、交通費60,000元、門票費30,000元、游客人身意外險保費20,000元、購物費40,000元，均取得普通發票。本月中旅公司取得日常經營性費用增值稅專用發票進項稅額8,377.36元，無其他業務發生。
分析：根據相關規定，銷售額可扣除費用不含游客人身意外險保費、購物費，因此，中旅公司本月增值稅可扣除銷售額為：
100,000＋150,000＋60,000＋30,000＋500,000＝840,000元
扣除后的銷售額（計稅銷售額）為1,200,000－840,000＝360,000元
本月應納增值稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額
＝360,000÷（1＋6%）×6%－2,550＝20,377.36－8,377.36=12,000元。
二、會計處理
財政部關于《營業稅改征增值稅試點有關企業會計處理規定》（財會〔2012〕13號）規定：
1、對于允許從銷售額中扣除相關費用的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業因按規定扣減銷售額而減少的銷項稅額；
2、企業接受應稅服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。
中旅公司的會計處理如下：
（1）取得旅游收入時：
借：銀行存款 1,2000,000
貸：主營業務收入 1,132,075.47
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 67,924.53
（2）支付江華公司分包款時：
借：主營業務成本 471,698.11
應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額） 28,301.89
貸：銀行存款 500,000
（3）代付費用（住宿費、餐飲費、交通費、門票費）入賬時：
代付費用額=100,000＋150,000＋60,000＋30,000＝340,000元
借：主營業務成本 320,754.72
應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）19,245.28
貸：銀行存款 340,000
當月會計處理完畢后，中旅游公司應納稅額為：
（67,924.53－28,301.89－19,245.28）－8,377.36
=20,377.36－8,377.36=12,000
小規模納稅人提供應稅服務，對于允許從銷售額中扣除的相關費用，按規定扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目；企業接受應稅服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。
假設中旅公司為小規模納稅人，適用3%的征收率：
貸：主營業務收入 1060000
應交稅費——應交增值稅 31800
2.支付B公司旅游服務分包款時的會計處理：
借：主營業務成本 424000
應交稅費——應交增值稅 12720
借：主營業務成本 530000
應交稅費——應交增值稅 15900
貸：銀行存款 545900
小規模納稅人提供應稅服務，對于允許從銷售額中扣除相關費用的，按規定扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目；企業接受應稅服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。
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粵公網安備 44030502000945號
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