半城煙沙 追問

2018-06-11 11:28

差額征收怎么回事？哪些項(xiàng)目差額征收？

QQ老師 解答

2018-06-11 11:35

全面營改增差額征稅政策指南 
發(fā)布日期：2017-04-01瀏覽次數(shù)：4482字號： 大 中 小 
  
自營改增試點(diǎn)全面推行以來，按照黨中央、國務(wù)院確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增的要求，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局對于營業(yè)稅原有的大部分稅收優(yōu)惠政策采取了“平移模式”，基本延續(xù)了原營業(yè)稅的優(yōu)惠政策。與前幾次營改增擴(kuò)圍相比，此次全面擴(kuò)圍中適用差額征稅的情況顯著增多，內(nèi)容也更為復(fù)雜。為幫助納稅人準(zhǔn)確掌握差額征稅相關(guān)政策，我們專門對此次全面推行營改增試點(diǎn)中適用差額征稅的有關(guān)政策內(nèi)容進(jìn)行梳理、匯總，供大家學(xué)習(xí)參考。  
問:什么是營改增差額征稅？ 
    答：營改增差額征稅是指營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，按照國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅的政策規(guī)定，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給規(guī)定范圍納稅人的規(guī)定項(xiàng)目價(jià)款后的不含稅余額為銷售額的征稅方法。 
問：全面營改增后，納稅人發(fā)生哪些特定應(yīng)稅服務(wù)可以選擇差額征稅？ 
答：全面營改增后，截至2016年12月31日，可以選擇差額征稅的應(yīng)稅服務(wù)新增項(xiàng)目如下： 
1、金融商品轉(zhuǎn)讓； 
2、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)； 
3、旅游服務(wù)； 
4、適用簡易計(jì)稅方法的建筑服務(wù)； 
5、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外）； 
6、一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)； 
7、小規(guī)模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)體工商戶銷售購買的住房和其他個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn)）； 
8、中國證券登記結(jié)算公司允許扣除的資金項(xiàng)目； 
9、勞務(wù)派遣服務(wù)； 
10、人力資源外包服務(wù)； 
11、安全保護(hù)服務(wù)； 
12、納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)； 
13、不動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)； 
14、不動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)； 
15、提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)方收取的自來水水費(fèi)； 
16、簽證代理服務(wù)； 
17、納稅人代理進(jìn)口按規(guī)定免征進(jìn)口增值稅的貨物； 
18、教育部考試中心及其直屬單位為境外單位在境內(nèi)開展考試項(xiàng)目。 
問：納稅人發(fā)生營改增差額征稅的應(yīng)稅服務(wù)，其計(jì)稅銷售額應(yīng)如何計(jì)算？ 
答：納稅人如發(fā)生上述需實(shí)行差額征稅的增值稅應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)按以下方式計(jì)算應(yīng)稅銷售額： 
一般納稅人：計(jì)稅銷售額=（取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款）÷（1+對應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率或征收率）。 
小規(guī)模納稅人：計(jì)稅銷售額=（取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款）÷（1+征收率）。 
問：選擇營改增差額征稅的納稅人，可憑哪些有效憑證進(jìn)行差額扣除？ 
答：差額扣除應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證，否則不得扣除。所謂有效憑證指的是： 
1、支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證； 
2、支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明； 
3、繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證； 
4、扣除的政府性基金、行政事業(yè)收費(fèi)或者向政府支付的土地價(jià)款，以省級以上（含省級）財(cái)政部門監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)為合法有效憑證； 
5、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。 
問：納稅人在全面推行營改增試點(diǎn)前發(fā)生的應(yīng)稅行為，按國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)實(shí)行差額征收營業(yè)稅的，該怎樣處理？ 
答：試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至納入營改增試點(diǎn)之日前尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時(shí)抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請退還營業(yè)稅。 
問：發(fā)生適用于差額征稅政策的應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，企業(yè)應(yīng)如何開具發(fā)票？  
答：根據(jù)文件《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局〔2016〕23號）第四條第（二）款規(guī)定，按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財(cái)政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票時(shí)，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他項(xiàng)目混開。（由于使用該功能開具發(fā)票，在納稅申報(bào)時(shí)容易出錯(cuò)，不建議使用） 
所有差額征稅業(yè)務(wù)開具增值稅普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)全額開具。  
問：實(shí)行營改增差額征稅項(xiàng)目的納稅人，在哪些情形下不得開具增值稅專用發(fā)票？ 
答：根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號文附件2的相關(guān)規(guī)定，以下差額征稅項(xiàng)目不得全額開具增值稅專用發(fā)票： 
1、金融商品轉(zhuǎn)讓； 
2、經(jīng)濟(jì)代理服務(wù)，向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)； 
3、提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金； 
4、向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的費(fèi)用（如：交通費(fèi)、住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)等）。 
問：全面推行營改增后，常見的差額征稅項(xiàng)目應(yīng)如何計(jì)算銷售額？ 
答：1、金融商品轉(zhuǎn)讓 
納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。金融商品的買入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。 
2、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù) 
以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)型收費(fèi)后的余額為銷售額。 
3、旅游服務(wù) 
納稅人提供旅游服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接同旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。 
4、適用簡易計(jì)稅方法的建筑服務(wù) 
納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。 
（1）小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。 
（2）一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。建筑工程老項(xiàng)目，是指：《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。 
一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。 
5、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外） 
以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。 
6、適用簡易計(jì)稅方法的不動(dòng)產(chǎn)（不含自建）轉(zhuǎn)讓（包括一般納稅人、小規(guī)模納稅人、自然人） 
以收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)。 
7、中國證券登記結(jié)算公司允許扣除的資金項(xiàng)目 
該類項(xiàng)目的銷售額不包括按規(guī)定提取的證券結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基金。 
8、勞務(wù)派遣服務(wù) 
勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。 
一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。 
小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。 
選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。 
9、人力資源外包服務(wù) 
納稅人提供人力資源外包服務(wù)，可以按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號）的有關(guān)規(guī)定，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。 
向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。 
10、安全保護(hù)服務(wù) 
根據(jù)財(cái)稅〔2016〕68號《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)再保險(xiǎn)、不動(dòng)產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》的相關(guān)規(guī)定，納稅人提供安全保護(hù)服務(wù)，比照勞務(wù)派遣服務(wù)政策執(zhí)行。 
以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額。 
11、納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán) 
以收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除該項(xiàng)土地使用權(quán)購置原價(jià)或者取得時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額。 
12、不動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù) 
以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。 
13、不動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù) 
以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。 
14、提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)方收取的自來水水費(fèi) 
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來水水費(fèi)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第54公告）的規(guī)定：提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)方收取的自來水水費(fèi)，以扣除其對外支付的自來水水費(fèi)后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。 
15、教育部考試中心及其直屬單位為境外單位在境內(nèi)開展考試項(xiàng)目 
教育部考試中心及其直屬單位應(yīng)以取得的考試費(fèi)收入扣除支付給境外單位考試費(fèi)后的余額為銷售額，按提供“教育輔助服務(wù)”繳納增值稅。 
16、納稅人提供簽證代理服務(wù) 
以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向服務(wù)接受方收取并代為支付給外交部和外國駐華使（領(lǐng)）館的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)后的余額為銷售額。向服務(wù)接受方收取并代為支付的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。 
17、納稅人代理進(jìn)口按規(guī)定免征進(jìn)口增值稅的貨物 
其銷售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款。向委托方收取并代為支付的款項(xiàng)，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。 
問：選擇差額征稅的小規(guī)模納稅人是否能夠享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠？ 
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局2016年第26號公告）的規(guī)定，適用差額征收政策的增值稅小規(guī)模納稅人。以差額前的銷售額確定是否可以享受3萬元（按季納稅9萬元）以下免征增值稅政策。 
問：選擇差額征稅的小規(guī)模納稅人是否適用增值稅一般納稅人資格登記標(biāo)準(zhǔn)？ 
答：按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅行為營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計(jì)算。試點(diǎn)實(shí)施前，試點(diǎn)納稅人偶然發(fā)生的轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)額，不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)年應(yīng)稅銷售額在500萬元（含本數(shù)）的，應(yīng)該登記為一般納稅人。 
問：甲旅游服務(wù)公司為一般納稅人，2017年2月共計(jì)收到旅游服務(wù)費(fèi)金額為506萬元，已開具增值稅普通發(fā)票，支付給提供旅游服務(wù)的單位住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、門票費(fèi)等共計(jì)400萬元，本月增值稅申報(bào)表如何填寫？ 
答：本月應(yīng)納稅額=（506-400）/（1+6%）*6%=6（萬元） 
附表一第5行第3列（開具普通發(fā)票的銷售額）處，填入不含稅銷售額506/（1+6%）=500(萬)； 
附表三第3行第1列，填入含稅銷售額506萬，第3列“本期發(fā)生額”填入支付給提供旅游服務(wù)單位的費(fèi)用金額，合計(jì)400萬，第5列“本期實(shí)際扣除金額”填入400萬； 
附表一第5行第12列“應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額”處填入扣除金額400萬。 
問：某小規(guī)模納稅人從事有價(jià)證券買賣業(yè)務(wù)，2016年10-12月買入有價(jià)證券共計(jì)支付6萬元，賣出有價(jià)證券共取得含稅收入12萬元，當(dāng)季度申報(bào)表如何填寫？ 
答：本季度應(yīng)納稅額=（12-6）/（1+3%）*3%=0.17（萬元）； 
提供應(yīng)稅服務(wù)選擇差額征稅的小規(guī)模納稅人需要填寫《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》，同時(shí)填寫《服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目清單》，填入含稅扣除金額；金融商品買賣適用3%征收率； 
第2欄“本期發(fā)生額”填入可扣除的買入價(jià)6萬； 
第5欄“全部含稅收入”填入賣出價(jià)12萬； 
第6欄“本期扣除額”填入可扣除的買入價(jià)6萬； 
第8欄“不含稅銷售額”填入5.83萬； 
主表上將5.83萬元填入“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列對應(yīng)的第一行，對應(yīng)第15行本期應(yīng)納稅額為0.17萬元； 
由于差額扣除前的季度累計(jì)銷售額已經(jīng)大于9萬，因此不得享受小微企業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠，按3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

半城煙沙 追問

2018-06-11 11:39

老師，像物業(yè)公司的差額征收是哪些項(xiàng)目呀？

QQ老師 解答

2018-06-11 11:41

你好！一般是代收的款項(xiàng)，水電費(fèi)暖氣費(fèi)等

半城煙沙 追問

2018-06-11 14:09

那這個(gè)代收的，怎么差額做帳呀，能舉個(gè)簡單的例子嗎？

QQ老師 解答

2018-06-11 14:36

發(fā)錯(cuò)庫存商品怎么做分錄？ 
 
2018-05-22 11:36:27 來源：會(huì)計(jì)學(xué)堂 65 
導(dǎo)讀：庫存商品是企業(yè)重要的資產(chǎn)，所有的進(jìn)庫出庫都需要嚴(yán)格的入賬核算，很多財(cái)務(wù)都不了解其中一些具體的實(shí)務(wù)處理，本文來為大家詳細(xì)解答發(fā)錯(cuò)庫存商品怎么做分錄，希望對大家有幫助。 
發(fā)錯(cuò)庫存商品怎么做分錄？ 
 
如果為購買的商品，則借：庫存商品，貸：應(yīng)付賬款（反之紅字），同時(shí)對出庫部分進(jìn)行調(diào)整，借：主營業(yè)務(wù)成本，貸：庫存商品（反之紅字） 
 
如為自產(chǎn)，則調(diào)整生產(chǎn)成本、庫存商品和主營業(yè)務(wù)成本。 
 
發(fā)錯(cuò)庫存商品怎么做分錄？ 
 
庫存商品發(fā)生毀損的賬務(wù)處理： 
 
1、批準(zhǔn)處理前的分錄 
 
庫存商品破損，要通過“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶來處理。 
 
發(fā)生破損時(shí)的分錄 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益－待處理流動(dòng)資產(chǎn)   貸：庫存商品     貸：應(yīng)交稅金——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 
 
批準(zhǔn)后，根據(jù)損失原因。轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用或營業(yè)外支出。借：營業(yè)外支（或管理費(fèi)用） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 
 
在這里最主要的就是增值稅的問題，要把這個(gè)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，否則稅務(wù)局會(huì)處罰。 
 
2、批準(zhǔn)后，根據(jù)損失原因。轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用或營業(yè)外支出。 
 
3、上報(bào)企業(yè)董事會(huì)批準(zhǔn)。 
 
4、將進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，稅務(wù)上不會(huì)有問題。